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第四章投资

主要内容第一节投资概述第二节交易性金融资产的核算第三节持有至到期投资的核算第四节可供出售金融资产的核算第五节长期股权投资的核算

第一节投资概述一、投资的概念和特点（一）投资的概念投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义的投资包括对外投资和对内投资；狭义的投资仅包括对外投资（财务会计的投资仅指狭义投资）。（二）投资的特点1.让渡；2.间接

第一节投资概述二、投资的分类（一）按变现能力分类（二）按投资性质分类种类定义特点权益性投资获取权益或净资产参与经营管理，收益不确定，风险高。主要考虑被投资方的获利能力或长远利益。债权性投资取得债权风险小，收益较低，无权参与经营管理。主要考虑被投资方的偿债能力。混合性投资同时具有权益性和债权性双重性质的投资有利于转换。请看P134优先股的说明

二、投资的分类（三）按投资者的意图分类种类特征交易性金融资产为了近期内出售，为赚取差价为目的。持有其到期投资到期日固定、回收金额固定或可固定、且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产可供出售金融资产没有划分为以上长期股权投资持有超过一年，股权性质

第二节交易性金融资产一、金融资产及分类（P136）（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；二、交易性金融资产的划分以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，为交易目的所持有。

二、交易性金融资产的划分满足下列条件之一的，应划分：（1）取得的目的是为了近期内出售或回购；（2）属于…集中管理….的一部分；采用短期获利方式管理；（3）衍生工具；除了可转换公司债券外，只有符合下列之一的，才可以划分为：（P137）（1）可以明显消除或明显减少……确认或计量方法方面的不一致；（2）书面载明，……以公允价值为基础进行管理。

三、交易性金融资产的账务处理初始计量取得时后续计量持有期间、期末计量、处置（一）交易性金融资产的取得1.分录：（1）购入时：（2）收到股利时：借：交易性金融资产借：银行存款投资收益贷：应收股利应收股利贷：银行存款注意：交易费用计入“投资收益”2.举例：P138例1

三、交易性金融资产的账务处理（二）持有期间取得的现金股利和利息1.分录：（1）被投资单位宣告发放时借：应收股利/应收利息贷：投资收益（2）收到现金股利或利息时借：银存贷：应收股利/应收利息（三）期末计量情况一：交易性金融资产的公允价值高于账面价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

三、交易性金融资产的账务处理情况二：交易性金融资产的公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动举例见P139例2（四）交易性金融资产的处置处置时公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。1.分录：（1）处置时借：银行存款贷：交易性金融资产（成本、公允价值变动）投资收益

三、交易性金融资产的账务处理（2）调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益2.举例：见P140例3注意例3的数字出错，债券部分12月31日公允价值较之6月30日变动为（其中甲，丙+150）；股票部分12月31日公允价值较之6月30日变动为（其中A+200，B）以上两部分合计=3250=6350借：交易性金融资产——公允价值变动6350贷：公允价值变动损益6350资产负债表上交易性金融资产金额为242100（235750）

第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资及其划分（一）定义：是指到期日固定、回收金额固定或可固定、且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）特征：1.到期日固定；2.非衍生金融资产；3.企业有明确的意图持有至到期；4.企业有能力持有至到期。

二、持有至到期投资的账务处理注意：什么是摊余成本？以及实际利率法的应用。见书P145-146（一）持有至到期投资的取得留心：持有至到期投资按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”账户1.分录（1）购买时借：持有至到期投资——成本