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会计实操文库
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记账实操-固定资产清理的账务处理
所谓固定资产是指根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，如房屋、机器、建筑物、运输工具等。
那么处置这些固定资产账务和税务如何处理呢？
案例分析:20XX年5月1日，A服装生产企业销售自己已经使用过的机器设备，原价100000元，已提折旧50000元售价51500元，发生清理费用1000元（包括印花税）已支付，该企业应进行怎样的账务和税务处理？
首先，应区别A企业是一般纳税人还是小规模纳税人。
一、假设A企业是一般纳税人
将固定资产科目转入固定资产清理
借：固定资产清理50000
累计折旧50000
贷：固定资产100000
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
1、根据规定一般纳税人销售自己使用过的固定资产按适用税率计算缴纳增值税
适用情况（按规定可以抵扣的的固定资产）企业自身等原因可以抵扣但没有抵扣的固定资产
（1）按正常适用税率征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋13%）×13%
（2）可以按规定开具增值税专用发票
借：银行存款51500
贷：应交税费——应交增值税（销项税）5924.78
固定资产清理45575.22
结转固定资产清理
借：资产处置损益5424.78
贷：固定资产清理5424.78
（2）增值税纳税申报表填写：同一般货物销售
2、一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报
适用情况（不可以抵扣的的固定资产）
1）.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产；
2）.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产；
3）.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人以及增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
4）.2013年8月1日前购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；
5）.营改增纳税人，营改增后购进不得抵扣固定资产；
6）.购进其他情况按规定不能抵扣进项税额的固定资产；
7）.根据规定：“一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。”（按照销售处理）
8）.销售旧货（按照销售处理）
注意：
A、已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
B、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
C、所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。
计算应纳税额及发票开具规定
1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2%
2.只能开具增值税普通发票
借：银行存款51500
贷：应交税费——简易计税1500
固定资产清理50000
减征1%时
借;应交税费——简易计税500
贷：资产处置收益——税款减免500
如何报表申报
1）.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格）÷（1＋3%）；
2）.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般会自动引用附表1的数据；
3）.填写申报表主表：同时将1%的减免税额（即含税销售额÷（1＋3%）×1%），填写至23行“应纳税额减征额”。
3、一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报
放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）*3%（财税2014.57），可以开具增值税专用发票。
如何报表申报：填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格）÷（1＋3%）；填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般会自动引用附表1的数据；
二：假设A企业是小规模纳税人：
一种假设：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货，按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报
（一）计算应纳税额
1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2%
2.只能开具增值
ERP应用资格证持证人
从事会计行业10多年，从建账、记账、报税、成本核算控制、经营报表管理分析、公司注册变更注销等有着丰富的实战经验，欢迎志同道合的朋友相互交流学习，共同探讨，共同进步。
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