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关于账面价值、公允价值和评估价值的理解与应用

企业财务会计核算中，经常涉及账面价值、公允价值和评估价值。

特别是2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》中

规定，“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采

用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定

的会计要素金额能够取得并可靠计量。”即《企业会计准则——基本

准则》规定企业可以采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、

公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。由于企业收购、重组

等资本经营方式运用日趋广泛，经常涉及企业价值评估、资产评估活

动及其结果，账面价值、公允价值、评估价值在企业财务管理和会计

核算中频繁出现和交叉运用，经常给企业治理层、管理层和其他管理

人员造成各种困扰，因为几种价值的概念混淆不清而导致决策失当或

核算困难更是屡见不鲜。为了理清相关概念，避免决策失当，依据相

关法规及笔者亲身参与资产经营活动的实践，试就账面价值、公允价

值和评估价值的理解与应用作如下浅显分析。

一、三者各自的概念

（一）账面价值

账面价值是指某一科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。

账面余额是指某一科目的账面实际余额不作扣除该科目的备抵项目

（如累计折旧、相关资产减值准备）。举例说明：

某一短期投资的账面余额为200万元，已提短期投资跌价准备

50万元，则该短期投资的账面价值为150万元；

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某项固定资产的原值为500万元，已提固定资产折旧200万元、

减值准备100万元。则该固定资产的账面余额为500万元，账面价

值为200万元。

（二）公允价值

在《企业会计准则—基本准则》中，将其定义为“资产和负债按

照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清

偿的金额”。公允价值来源于公开活跃的市场，是参与市场交易的各

方在理智、信息对称和充分讨价还价的基础上，对交易对象的交易价

格所达成的共识或一致意见。

公允价值存在的前提是存在公开活跃的市场。公开活跃的市场至

少应满足如下两个条件：一是相关资产所在地存在活跃的市场，二是

能够从交易市场上取得类似资产的市场价格及其他相关信息，从而对

相关资产的公允价值作出合理估计。

（三）评估价值

评估价值是指专业评估人员依据相关法律、法规和规范的规定，

对于评估对象在特定评估目的和评估假设基础上的评估基准日的公

允价值的评定估算结果。常用的评估方法有收益现值法、重置成本法

等。

二、三者之间的联系

（一）企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值

的迹象，如果存在减值迹象则应计提减值准备。《企业会计准则第8

号—资产减值》规定“资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面

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价值”、“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额

与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。”企业通过搜

集公允价值的资料，测算相关资产的可回收金额，判断相关资产的账

面价值是否公允，如果存在减值迹象则需对该资产或资产组的账面价

值作出相应调整。公允价值为账面价值是否合理提供了评判依据，一

旦有证据证明资产的账面价值低于公允价值的水平，则应计提资产减

值准备，将资产的账面价值调整至与公允价值或资产预计未来现金流

量的现值两者之间较高者大致相当的水平（须扣除处置费用）。

（二）企业在资产交易、企业重组等活动中，通常参照评估价值

确定交易对象净资产的公允价值，在符合相关规定的情况下，将评估

价值视作公允价值作为资产的入账依据。

（三）账面价值为评估价值提供参考依据。企业价值评估通常在

对被评估企业的财务会计数据进行清查核实的基础上进行，真实、完

整的账面价值有利于专业评估人员作出正确地分析、评判，使评估结

果最大限度接近评估对象的公允价值