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突发事件应急审计的研究与思考

作者：韩中为沈洪野陈杰王冰

来源：《审计与理财》2020年第09期

2020年伊始，一场突如其来的新冠肺炎疫情席卷全球。面对疫情，军队各级闻令而动、

勇挑重担，集中大量人力、物力全力投入疫情防控阻击战，为疫情防控工作付出了巨大努力、

作出了重大贡献。其中，应急经费和物资的使用是否合理、规范，是打赢防疫攻坚战的重要保

障，这就为审计部门提出了一个亟待解决的课题：审计机关如何在突发公共事件中发挥作用，

从而保障应急资金合理使用。

一、突发事件应急审计的范围与特点

突发事件，是指突然发生、造成或者可能造成重大的人员伤亡、重大的财产损失、重大

的生态环境破坏、严重的社会危害，需要采取应急处置措施予以应对的自然灾害、事故灾难、

公共卫生事件和社会安全事件。突发事件的表现形式多种多样，涉及范围也相当广泛。2003

年“非典”疫情、2008年“5·12四川汶川地震”、2010年“4·14玉树地震还有今”年的“新冠肺炎”疫

情等均属于突发性事件。

突发公共事件应急资金是指用于突发公共事件应急准备和救援工作的资金，包括购买抢

险物资、救灾人员补助、灾民安置费用、灾后重建费用等。为了应对重大突发性公共事件发

生，不仅要投入资金，更要关注资金投入的合理性和有效性。但由于任务特殊、时间紧迫，还

有环境等各类因素影响，在应急救援过程中难以完全落实正常的财经管理法规，很容易发生损

失浪费、管理无序、责任不清等问题，因此建立与之相适應的突发性公共事件应急审计机制非

常必要。

突发事件应急审计主要有如下几个特点：

一是政治性强，突发事件应急审计属于专项审计。突发事件应急资金属于国家审计机关

对突发事件发生时的应急资金，是社会舆论普遍关注的焦点，具有较强的政治性、政策性和指

令性。应急资金审计主要审查专项资金是否按照规定的范围和用途使用，审查经费、物资的分

配情况和使用情况。审计部门需要发挥审计的职能作用，按相关的审计法规开展审计工作，将

应急资金的使用情况及时对外进行公布。因此，应急突发事件经费物资审计不仅是一种经济监

督行为，更是关系到审计部门形象的一项政治任务。

二是时效性快，突发事件应急审计往往会打破常规审计流程。突发事件应急资金的特殊

性决定了其审计程序的特殊性。突发公共事件通常都是事发突然、发展迅速、瞬息万变，要求

部队快速出动、紧急处置。审计部门来不及开展审计前的调查工作和编制审计实施方案。因

此，突发事件发生后，审计机关都会打破原有的工作顺序，临时决定开展突发事件的应急审

计。下发审计通知书和审计报告征求意见稿的时间都较短。

三是涉及面广，应急经费物资来源渠道和形式呈多样性。应急突发事件，通常需要多军

兵种各种力量协同作战，有的公共事件甚至涉及军地多方部门、各类机构。比如，在这次新冠

肺炎疫情中，军队先后向武汉地区应急抽组派出4000多名医护人员，投入大量经费，输送大

量物资。在供应渠道上，有年度正常供应的，有上级调配调拨的，还有地方政府支持及社会各

界慰问的，来源渠道多样，消耗方式多变，经费物资来源渠道和形式的多样性要求审计监督不

能忽略任何环节。

二、当前突发事件应急资金审计存在的主要问题

缺乏1.应急审计预案。

目前，军队应急审计存在组织调度方面无章可循等机制性问题，对如何响应突发性公共

事件，审计还缺乏应急预案，这给审计工作带来一定困难，如在审计的响应时间和级别、应急

审计的地位、应急审计的对象及范围、审计的组织和管理、审计的程序和方法等方面，都缺乏

相应规范，这在一定程度上影响了审计工作更好开展。

审计2.证据的获取有困难。

审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证

明材料，包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。其中，实物证据和书面证据的可靠

性最强。但是在突发事件现场，书面证据有可能获取不到。因为购买物资渠道较多、数量大，

购货发票的获取有其局限性，当时的情况紧急，可能采购人员来不及获取相关的购货发票;同

时，有些物资可能需要签订一些购货合同，当时情况的紧急性不能及时签订购货合同等。实物

证据的获取虽然相对容易，不过它只能证明财产物资是否存在，不能证明其计价是否准确，更

不能判断其质量是否合格。口头证据和环境证据的可靠性较差，只能起到辅助作用。通过访

谈、调查，了解被审计事项的环境和发展状况等，虽然也可以获得一些口头证据和环境证据，

但是由于突发事件现场的特殊性，审计人员有时未必能