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税务师《税法（一）》考点与例题

税务师《税法(一)》考点与例题

税务师是指通过全国税务师统一考试，取得《税务师职业资格证

书》，同时注册登记、从事涉税鉴证和涉税服务活动的专业技术人员。

以下是店铺整理的税务师《税法(一)》考点与例题，一起来看看吧。

考点一：应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

（一）计算应纳税额的时间界定：

1.销项税额时间界定：

关于销项税额的关于销项税额的当期当期规定（即纳税义务发生时间）--总的要求是：

销项税计算当期不得滞后。

【提示】注册税务师考试中，此考点为应用型考核点。

增值税纳税义务发生时间有以下两个方面：销售货物或应税劳务，

为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发

票的当天;进口货物，为报关进口的当天。

具体时间：教具体时间：教材第九节材第九节增值税纳税人义务发生时间增值税纳税人义务发生时间

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到

销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并

办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款

日期的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销

售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收

到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单

的当天;纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或

部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于

发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，

一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当

天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销

售款的凭据的当天

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

2.进项税额抵扣时限

（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销

售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认

证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣先比对后抵扣管理办法的

增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在

开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》

申请稽核比对。

（3）扣税凭证丢失后进项税额的抵扣（了解）

（二）扣减当期销项税额

因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。

（三）扣减当期进项税额

1.进货退回或折让

因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，从当期进项税额中

扣减;如不扣减，造成进项税额虚增，不纳或少缴增值税，按偷税论处。

2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返

还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

冲减进项税额的计算公式为：

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购进货物

适用增值税税率）×所购进货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专

用发票。

【例题·单选题】

某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量

挂钩进行平销返利。2011年5月向供货方购进商品取得税控增值税专

用发票，注明销售额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机

关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。

下列该项业务的处理符合有关规定的是（）。

A.商场应按4.8万元计算营业税额

B.商场应按124.8万元计算销项税额

C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元

D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

『正确答案』D