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【会计实操经验】【实务】货币资金审计的六大关键点

货币资金是企业流动性最强并且风险最高的资产，从近几年上市公

司舞弊案件中可以看出大部分舞弊发生于货币资金。其增减变动与

企业的日常经营活动密切相关。货币资金的收付很频繁，不仅容易

出现错漏等，而且比其他资产更容易被盗窃、挪用或贪污。小编带

你一起透视货币资金审计。

先讲几个货币资金舞弊的小案例

1）某单位出纳挪用公司资金，有一家国有单位的出纳采用头尾

不一的方法，比如在开出银行支票的时候，支票联填的金额是1

万，但是存根联的金额是1千，因为该单位的银行存调节表是该出

纳编制的，所以长期以来，出纳挪用公司款项用于炒股票，然后几

个月以后还一次，在行情好的时候可以很快还回，但是当大盘不好

的时候资金窟窿越来越大，终于事发，其实这样的问题只要银行对

账单拿来让第三人核对，就不会出现这样的问题.

2）还有一次去温州审计的时候发现一个很可笑的问题,因为公司

要**让我们去审计下,然后公司出纳知道后就没来上班了!电话也打

不通了,在我们审计以前几年的凭证的时候,发现该出纳很多报销的

凭证里根本没有原始单据,怎么会出现这样的情况呢？原来该公司

会计是兼职的，所以报销什么的都是出纳来处理的，虽然报销要经

理签字，但是她采用了将之前报销（去年）的单据撕下来，重新报

销，因为之前的单据都有经理的签字，兼职会计也没有仔细核对，

导致10来年该出纳侵吞公司财产30多万.

3）某股份公司就已将28500万元以存单质押的方式为控股股东

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及其关联公司提供全额银行承兑保证。质押期满，控股股东及其关

联公司却无力偿还，导致公司存款28500万元已被银行扣除；同时

以公司名义借贷，由公司保证以其资产抵押或第三方保证的共计

31700万元的10笔银行借款也被控股股东占用。以上占用资金合计

60200万元，而该公司从未就该银行存款质押做出披露，投资者还

真以为这些都是公司能够支配的自由现金.如果我们审计的时候只

看到存单的复印件而看不到原件就会得出错误的结论,认为公司的

货币资金是真实存在的

货币资金看似简单，对审计人员来说是审计的重点，如何做好货

币资金审计，将审计风险降至可接受水平，根据笔者多年从事审计

的经验来看，一些审计人员履行的审计程序往往不充分、不适当，

留下了审计风险。那么，在日常审计实务中容易出现哪些问题呢？

一、不重视对货币资金方面内部控制了解、评价和测试的结果

在一些审计项目中，即使此前已经对货币资金的内部控制进行了

了解、评价和测试，但在实施实质性审计程序时，很多审计人员仍

然很少依据了解、评价和测试的结果设计和实施对货币资金的实质

性审计程序。而即使整个审计项目都没有实施控制测试，一些审计

人员也会置货币资金的内部控制于不顾。

事实上，很多审计人员往往不管对企业货币资金内部控制审计的

情况如何，总是实施千篇一律的实质性审计程序。这不仅使得控制

测试可有可无，也使得审计人员不能根据相关内部控制的风险点实

施更有针对性的审计程序，同时也因未能抓住审计重点而浪费了审

计资源。

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为此，审计人员实施对货币资金的审计程序时，如果此前已实施

了控制测试，固然要充分利用控制测试的结果。但如果没有实施控

制测试，也应对货币资金的内部控制做一些基础的必要了解、评价

和分析，以更有针对性地实施实质性审计程序。

二、是监盘现金程序不规范，甚至出现严重违规问题

监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金

是否完整存在的一项重要审计程序。但在日常审计实务中，一些审

计人员片面理解或简化执行应该履行的审计程序。如不制定监盘计

划，不妥善考虑并确定合适的监盘时间，不对“白条抵库”中现金

的借条查明其合理性、合法性等，特别是在监盘前往往提前通知被

审计单位，使得监盘成为一种形式。这不仅在很大程度上让监盘结

果大打折扣，而且提前通知被审计单位监盘时间属于严重违反规定

的行为。

实际上，根据审计的要求，监盘库存现金应该实施突击性检查，

即应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行，避免相

关人员因事先知