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第6章销售与收款循环审计6.1销售与收款循环概述6.2控制测试与实质性程序

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环的特征销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要凭证、记录销售与收款循环的内部控制

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述销售与收款循环的特征销售与收款循环从接受客户订单开始，经过批准赊销、发货、装运、开具发票、确认收入、登记应收账款或应收票据等，最终收货币资金而结束。该循环是企业最主要的业务循环之一，也是审计风险较大的环节。

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述可能存在的错误或可能发生的舞弊主要表现可能销售商品给的客户；赊销可能未经信用批准；仓库可能对未经批准的销售单发出商品；所装运货物与客户订货不符或；可能对虚构交易开单或重复开单；已装运的货物未开单；销售发票计价可能有误；已开具发票可能未入账，或入账错误；货币资金失窃或收款记录错误；可能有虚假销货退回或折扣折让；注销坏账；提取坏账准备有误。

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述销售与收款循环的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物向顾客开具账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账与提取坏账准备

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述向顾客开具账单开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。主要设计以下控制：开具账单部门人员在开具发票前独立检查是否附有装运凭证和经批准的销售单；依据已授权批准的商品价目表开具发票并独立检查销售发票计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数进行比较。该控制程序有助于确保开具销售发票的正确性，其与销售交易的“发生”、“完整”以及“准确性”认定有关。

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述记录销售的控制程序主要包括以下内容：只根据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售；控制所有事先连续编号的销售发票，销售发票存根一般由开具账单部门保管；独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性；记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少批准的记录发生；定期独立检查应收账款的明细账与总账一致性；定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述销售与收款循环的主要凭证、记录销售与收款循环通常要经过“订购单——批准赊销——发货——装运——开票——收款”这样的程序，在内部控制较为健全的企业中，在处理上述业务循环过程中通常需要使用很多凭证和会计记录。

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的关键控制点销售与收款循环的关键控制点，如表6-2所示。销售与收款循环的内部控制程序职责分离控制授权审批控制凭证和记录对凭证预先编号按月寄出对账单内部核查程序

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述收款业务的内部控制单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部控制规范——货币资金（试行）》等规定及时办理销售收款业务；单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述收款业务的内部控制单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。

销售与收款循环审计-销售与收款循环概述收款业务的内部控制单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。

销售与收款循环审计-控制测试与实质性程序生产与存货循环实质性程序的内容生产与存货循环实质性分析程序（1）根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行