初级审计企业财务会计—第六章收入、费用和利润知识点.pdf

企业财务会计——第六章收入、费用和利润

【考试要求】

1.收入、费用和利润概述

2.利润总额的形成

3.所得税费用（仅中级）

以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：

知识点中级初级

资产减值损失的核算掌握熟悉

公允价值变动损益的核算掌握了解

投资收益的核算掌握熟悉

营业外收支的核算掌握熟悉

第一节收入、费用和利润概述

知识点：收入

（一）收入的分类与范围

1.日常活动的性质：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入

2.经营业务的主次

（1）主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。

（2）其他业务收入：各类企业主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。

（二）收入的确认

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权（能够主导该商品

的使用并从中获得几乎全部的经济利益）时确认收入。

1.识别合同

（1）企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制

权时确认收入：

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务——合同已经签字盖章；

②该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供劳务（简称转让商品）相关的权利和义

务——该合同具有法律约束力，不同于框架协议、战略合作协议；

③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款——无支付条款属于捐赠；

④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金

额；

⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

（2）合同合并——企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先

后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：

①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；

③该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约

义务。

（3）合同变更——经合同各方批准对原合同范围或价格做出的变更，企业应当区分下

列三种情形对合同变更分别进行会计处理：

①变更部分作为单独合同

合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售

价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。

②合同变更作为原合同终止及新合同订立

合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确

区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合

同进行会计处理。

③合同变更部分作为原合同的组成部分

合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明

确区分的（即该合同仍为单项履约义务），应当将该合同变更部分作为原合同的组成部

分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。

2.识别履约义务

合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各

单项履约义务是在某一时段内履行（如提供劳务、建造合同），还是在某一时点履行（如

销售商品），然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

（1）履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺——提供什么商品

或服务。

（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，应

作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。

（3）企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：

①客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益——该

商品能够明确区分；

②企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分——转让该商品的承诺

在合同中是可明确区分的。

（4）下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区

分：

①企业需提供重大的