2023年注册税务师财务与会计知识点流动资产.doc

2023年注册税务师《财务与会计》知识点：流动资产

重点内容五流动资产

要点导读

本专题近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，平均分值为15分左右;从近三年出题情况看，本专题内容很重要。

要点讲解

一、银行存款和其他货币资金

(一)银行存款

1.银行存款的核对

(1)“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

(2)公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，假如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

(3)公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的因素除记账错误外，还也许由于存在未达账项。

发生未达账项的情况重要有两种：

一是公司入账，银行尚未入账;

二是银行入账，公司尚未入账。

具体可以分为四种情况：

(1)公司已收款入账，银行尚未收款入账(公司账上余额大);

(2)公司已付款入账，银行尚未付款入账(银行对账单余额大);

(3)银行已收款入账，公司尚未收款入账(银行对账单余额大);

(4)银行已付款入账，公司尚未付款入账(公司账上余额大)。

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。

【提醒】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增长或记录减少。

【提醒】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

【例题1·单选题】甲公司2023年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。(银行未记账，公司大于银行)

②甲公司将12月29日开出的360万元支票，已经登记银行存款减少，对方公司尚未将支票送存银行。(银行未记账，公司小于银行)

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款告知。(公司未记账，公司小于银行)

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款告知。(公司未记账，公司大于银行)

甲公司实际可以动用的银行存款金额为()万元。

A.432

B.664

C.784

D.480

【答案】C

【解析】银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

银行日记账的余额

432

银行对账单余额

664

加：银行已收、公司未收款

384

加：公司已收、银行未收款

480

减：银行已付、公司未付款

32

减：公司已付、银行未付款

360

调节后余额

784

调节后余额

784

二、其他货币资金

(一)其他货币资金的内容

其他货币资金是指公司除库存钞票、银行存款以外的各种货币资金，重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

【相关链接】公司收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算而非“其他货币资金”科目核算。

【例题2·多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有()。

A.信用证保证金存款

B.银行汇票存款

C.外埠存款

D.外币贷款抵押存款

E.三年期定期银行存款

【答案】ABC

【解析】其他货币资金是指公司除库存钞票、银行存款以外的各种货币资金，重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。“选项D和E”仍然是“银行存款”核算的内容。

(二)其他货币资金的账务解决

第一步：取得

借：其他货币资金—×××

贷：银行存款

第二步：使用

借：×××

贷：其他货币资金—×××

第三步：收回剩余款项

借：银行存款

贷：其他货币资金—×××

1.存出投资款

公司向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目;

购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。

【提醒】假如公司购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算;

假如题目中提及直接从证券交易所，或购入某某公司股权则直接使用“银行存款”科目核算。

【例题3?案例分析题】2023年1月20日，甲公司委托某证劵公司从上海证劵交易所购入A上市公司股，并将其划分为交易性金融资产。该