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第八章财务会计

8.1.2中级财务会计概念

主要内容

债券

租赁

无形资产

财务报表分析

1.债券

（1）债券的种类

债券是企业筹措长期资金时直接向社会、个人或其它经济组织发行的一种书面

借款凭证，并且承诺按特定利率支付利息并按约定条件偿还本金。

债券持有者与股东比较：

一是获取利息的优先权优于股东分配股利；

二是当企业中止经营时债券持有者对企业资产的求偿权优于股东收回投资。

指数债券又称通货膨胀指数债券，它的债券本金和利息的到期支付根据既定的

通胀指数变化情况调整。在通货膨胀率上升时，指数债券支付的利息自动增

加。

零息债券，也叫贴现债券，是指债券券面上不附有息票，在票面上不规定利

率，发行时按规定的折扣率，以低于债券面值的价格发行，到期按面值支付本

息的债券。从利息支付方式来看，贴现债券以低于面额的价格发行，可以看作

是利息预付，因而又可称为利息预付债券、贴水债券。是期限比较短的折现债

券。

（2）债券发行价格

在债券发行的价格上有面值发行、溢价发行、折价发行三种。假设其他条件不

变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发

行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。如果债

券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折

价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票

面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。

（3）债券的核算

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计

利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷

方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余

额表示企业尚未偿还的长期债券。

企业发行债券时：

借：银行存款

贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（实际收到款项

与面值的差额）

应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方；债券发行费用，如广告

费、中介费等，也在债券存续期内进行摊销。

期末计提利息时：

实际利率法是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值来计算确

定。按实际利率计算的利息与按票面利率计算的利息之间的差额，即为本期应

摊销的利息调整金额（也就是本期应摊销的溢价或折价）。

借：财务费用等

应付债券——利息调整（也可能在贷方）

贷：应付利息（分期付息债券按票面利率计算确定的利

息）

贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算

确定的利息）

到期归还本金和利息：

借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债

券利息）

应付利息（分期付息的最后一次利息）

贷：银行存款

例：某股份公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息，到期一次

还本的公司债券，债券面值为200万，票面利率5%，实际利率6%，发行价格

194.65万元。按实际利率法确认2011年度的利息费用为（）万元。

A.11.78B.12

C.10D.11.

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