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【会计实操经验】可供出售金融资产减值的账务处理
一、可供出售金融资产是否需要考虑减值
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条明
确规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入
当期损益以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该
金融资产发生减值的,应当计提减值准备。”,而在随后的第四十六
条、第四十七条和第四十八条分别规定了可供出售金融资产减值的
会计处理。
也就是说,虽然都是以公允价值计量的金融资产,但交易性金融
资产是不必考虑减值的,而可供出售金融资产却必须在一定情况下
考虑减值。其原因仅仅是由于交易性金融资产的公允价值变动计入
了当期损益,而可供出售金融资产的公允价值变动被计入了所有者
权益。
二、可供出售金融资产减值的账务处理
(一)一般情况下,可供出售金融资产发生减值时,其会计分录可
表示为:
借:资产减值损失
贷:资本公积-其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动
其中:
1.“资产减值损失”科目的金额=减值时的公允价值-减值时的
摊余成本
2.“资本公积——其他资本公积”科目的金额=可供出售金融资
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产累计公允价值变动额
3.“可供出售金融资产——公允价值变动”=减值时的公允价值
-减值前的账面价值,也可以通过“倒挤”得到。
(二)如果在减值前,账面价值大于初始成本(此时相关资本公积
为贷方余额),因为特殊原因公允价值急剧下降,发生减值,此时
资本公积的贷方数应从借方转出。会计分录可以表示为:
借:资产减值损失
资本公积——其他资本公积
贷:可供出售金融资产——公允价值变动
(三)可供出售金融资产确认减值后,以后期间价值回升时,一
般是可以转回的。
1.可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回的,转回的会
计分录为:
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:资本公积——其他资本公积
2.可供出售债务工具的减值损失的转回分录为:
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:资产减值损失
会计是一门很实用的学科,从古至今经历漫长时间的发展,从原
来单一的以记账和核账为主要工作,发展到现在衍生出来包括预
测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科,无论你是企业
老板还是投资者,无论你是税务局还是银行,任何涉及到资金决策
(有些可能不涉及资金)的部门都至少要懂得些会计知识。而我们
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作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说,不仅仅是
获得了资格或者能力就结束了,社会是不断向前进步的,具体到我
们的工作中也是会不断发展的,我们学到的东西不可能会一直有
用,对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它,这就是
专业能力的保持。因此,那些只把会计当门砖的人,到最后是很难
在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
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