中级会计讲义第五章证券投资.ppt

中级财务会计;5证券投资;通过本章学习，通过本章的学习，同学们应在

了解证券投资按品种和按管理意图分类的根底

上，掌握交易性金融资产、可供出售金融资产

和持有至到期投资的核算。;

重点

交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的

取得、出售和期末计价的核算

难点

持有至到期投资收益确定的实际利率法

;第一节证券投资的分类

一、按投资品种分类

股票投资

债券投资

基金投资

;比较工程;二、证券投资按管理意图的分类

证券投资的管理意图：证券投资的目的

交易性金融资产

可供出售金融资产

持有至到期投资

长期股票股权投资〔这一局部放到下一章来讲授〕;第二节交易性金融资产

一、交易性金融资产确实认和计量

确认所满足的条件是？

可定义性、可靠性和可计量性

可定义性？

指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。

可靠性？

公允价值能够可靠取得，符合中立性、可验证性和可核性。

可计量性？

无论是初始投资还是在报表日的后续计量均按公允价值计量。;二、交易性金融资产的业务描述及账户设置

1.取得

反映交易性金融资产的取得本钱：交易性金融资产——本钱

发生的交易费用计入当期损益：投资收益〔借方〕

反映已到付息期但尚未领取的利息或已宣揭发放但尚未发放的现金股利：应收股利〔或应收利息〕

2.持有期限间股利或利息的处理

用以反映持有期间的收益：投资收益

反映被投资单位宣揭发放的现金股利×投资持股比例：应收股利

资产负债表日计算的应收利息：应收利息

3.期末计价

交易性金融资产——公允价值变动、公允价值变动损益

4.出售

交易性金融资产——公允价值变动

交易性金融资产——本钱

投资收益、公允价值变动损益;三、交易性金融资产的核算

〔一〕取得

企业取得购入交易性金融资产的公允价值如何记账？

借记“交易性金融资产〔本钱〕”账户

发生的交易费用作为当期损益如何反映？

借记“投资收益”账户

按已到付息期但尚未领取的利息或已宣揭发放但尚未发放的现金股利如何登记？

借记“应收利息”???“应收股利”账户

按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。;1、无任何费用及其他发生

借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕

贷：银行存款等

2、如果有交易费用发生

借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕

投资收益〔发生的交易费用〕

贷：银行存款等;3、如果购置的交易性金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利应如何反映？

分录如何编制？

借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕

应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕

应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕

贷：银行存款等;综合分录：

借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕

投资收益〔发生的交易费用〕

应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕

应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕

贷：银行存款等;【例1】X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值100元，买价为104元(含已到付息期但尚未领取的利息4元)，另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。

X公司该笔业务的会计分录如何编？

借：交易性金融资产──Y公司债券〔本钱〕1000000

投资收益2000

应收利息40000

贷：银行存款1042000;【例2】M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元〔其中包括已宣告而未发放的股利2元〕，另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。

M公司该笔业务的会计分录如何编制？

借：交易性金融资产──N公司股票〔本钱〕750000

应收股利600000

投资收益32000

贷：银行存款8132000

实际收到股利时记？

借：银行存款600000

贷：应收股利6000