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新会计准则对金融企业的影响及其执行新会计准则的思考

新会计准则是在向国际会计准则靠拢背景下出台的#8218;吸收了国际会计准则

的成果#8218;新会计准则作为完整会计准则体系#8218;与金融企业会计制度相

比#8218;对金融企业的影响绝不仅仅是金融工具会计准则的变化#8218;而是会

计理念的根本革新。会计不仅仅是核算和记录#8218;而是通过分析#8218;真正

反映企业价值。

 对于金融企业而言#8218;此次会计改革不仅与非金融企业同步执行#8218;而

且在会计要素分类#8218;公允价值计量属性引入和新型业务处理等许多方面走

在了它们前面#8218;业界称为发生了“颠覆式”的变化。不言而喻#8218;无论

从思想观念上#8218;还是在技术准备上#8218;也存在着前所未有的矛盾和困难。

因此#8218;对会计准则的理解和把握将对金融企业传统业务、项目开发、金融

合作和业务创新的分析决策起到越来越重要的作用。

 一、充分估计新会计准则对金融企业的影响

 新会计准则按照国际通行规则#8218;在会计目标上#8218;从以满足政府需要

为主转为以满足投资者需要为主;在会计信息的透明度上#8218;从强调内部使用

转为公开披露;在会计选择上#8218;从政府宏观选择为主转为企业微观选择为主;在

会计与税务的关系上#8218;从会计准则服从于税务法规转为会计准则与税务法

规适当分离;在会计要素定义上#8218;明确规定了有关会计要素的确认条件

#8218;突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性;在会计计量上#8218;既

坚持历史成本原则#8218;又引入了公允价值。新会计准则体系的实施能更真实

地反映金融工具对金融企业财产状况和经营成果的影响#8218;揭示金融工具潜

在的风险#8218;提高金融机构的会计信息质量。主要体现:

 (一)金融工具的影响

 金融资产和金融负债的分类是目前我国国内金融企业以及到境外上市的金融企

业遇到的一个重要问题。从加强国际协调、降低上市成本和提高金融信息透明度

看#8218;现有金融企业会计制度已无法满足金融企业改革的需要。新准则在借

鉴国际会计准则做法#8218;结合我国的实际情况的基础上#8218;对金融资产和

金融负债作出了新的归类。

 1.金融资产分为四类#8218;有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。

首先#8218;对于交易性金融资产#8218;需要在期末按公允价值(主要为市价)计

量#8218;而且报告期间公允价值的变动计入当期损益。其次#8218;对于持有到

期投资#8218;该类金融资产在期末是需要按成本计量的#8218;但要进行减值测

试。新会计准则对企业将某项金融资产划分为此类作了较严格的限制#8218;目

的是防范企业实际操作中可能出现的主观随意性#8218;以调节盈亏。第三

#8218;对于贷款和应收款项#8218;该类金融资产在期末也要按成本计量#8218;并

进行减值测试。第四#8218;可供出售的金融资产#8218;新准则要求企业需按公

允价值对其进行后续计量#8218;公允价值变动计入所有者权益。

 2.金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类#8218;第一类交易性金

融负债#8218;如企业为短期融资发行的#8218;计划于短期内赎回证券。该类金

融负债在期末应按公允价值计量#8218;报告期间公允价值的变动计入当期损益。

第二类#8218;其他金融负债。该类金融负债期末按成本计量。

 3.衍生金融工具纳入表内核算采用公允价值计量。衍生工具通常包括期货合同、

远期合同、互换和期权。新准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算

#8218;而不是仅在表外披露;同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工

具#8218;以便及时反映交易的盈亏状况。

 4.金融资产减值采取未来现金流量折现法的影响。现行会计制度对金融资产减

值有规定#8218;但相对于国际会计准则的要求而言显得有些“粗放”#8218;从

而也成为国有银行股份制改革中另一个重要问题。金融资产与其他资产的区别在

于其承受着较大的金融风险。因此#8218;对金融资产减值损失的确认和计量

#8218;国际通行的做法是未来现金流量折现法。

 相对于我国商业银行目前采用的计提贷款损失准备“五级分类法”#8218;未

来现金流量折现法计算的减值损失比较准确#8218;更能反映贷款的真实价值。

在欧洲未来现金流量折现法已开始取代五级分类法#8218;这对近年才熟悉五级

分类法应用的金融企业贷款风险管理又带来了新的挑