会计师事务所行业专门化.doc

会计师事务所行业专门化

会计师事务所行业专门化

【摘要】会计师事务所行业专门化正日益成为影响审计市场结构和绩效的重要因素，2009年10月国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，推动注册会计师行业“做大做强”，这为我国事务所走行业专门化的发展道路提供了潜在的可能性。本文从研究事务所行业专门化的理论基础入手，在分析了行业专门化的竞争优势及发展现状的基础上，讨论了其带来的经济后果，最后提出我国会计师事务所行业专门化发展的经营策略。

【关键词】行业专门化；竞争优势；经济后果；经营策略

行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的份额，是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。会计师事务所行业专门化作为一种差异化战略对事务所扩大行业市场份额和总体市场份额、实现规模经济、取得与规模无关的成本优势、获得较高审计费用溢价收入、培育客户对事务所品牌的忠诚、抬高审计服务业进入门槛以及降低事务所的人才流动性等方面都极具意义，有助于事务所全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。

1会计师事务所行业专门化的理论基础

1.1斯密定理：分工与专门化是经济增长的源泉

英国古典经济学家亚当·斯密（1776）在《国民财富的性质和原因的研究》中指出，分工与专门化是经济增长的源泉，推动经济增长的最根本原因是分工的日益深化与不断演进，经济增长的过程，实质上就是分工不断深化与演进的过程，而分工的深化取决于市场范围的扩大。以亚当·斯密为代表的古典经济学的基本逻辑是，分工带来的专门化生产导致技术进步，技术进步产生收益递增，而进一步的分工依赖于市场范围的扩大。分工既是经济发展的原因又是其结果，这个因果累积的过程所体现的就是收益递增机制。

1.2李嘉图：分工与专门化产生于比较优势

李嘉图（1817）把分工与专门化的产生归于比较优势，即个人由于能力的差别，从事不同的工作就具有不同的成本（或收益）。这种不同的成本（或收益）就是机会成本。不同的工作有不同的质和量的要求，不同能力的个人所从事的工作也应该不同。只有这样，每个人才能获得最大的收益（或付出最小的成本）。人们采用专门化生产方式的目的就是为了把自己的时间和精力集中于一种自己擅长的活动，以便充分利用自己的比较优势，获得最大的收益（或付出最小的成本），因此分工和专门化的产生在于人们的机会成本的不同。

1.3马歇尔：分工与专门化取决于企业规模

阿尔弗雷德·马歇尔（1890）在《经济学原理》中对分工、专门化与经济发展问题进行了比较充分的研究与阐述，但他仍把报酬递增的源泉指向规模经济，并认为分工与专门化取决于企业规模。扬小凯（1997）认为，这一原因与当时没有处理分工的好处与分工引起的交易费用之间的冲突的数学方法有关，因而马歇尔只能用边际分析方法研究资源分配问题。

1.4扬格定理：分工与专门化取决于分工

阿林·扬格（1928）在其论文《收益递增与经济进步》中进一步对斯密的分工理论进行了拓展，从分工与专门化的角度，更加深入、系统和科学地揭示了收益递增的根源及其自我实现机制。扬格指出生产率的提高是分工水平提高的结果，收益递增来源于劳动分工的演进，即迂回生产方式。经济增长的过程实质上是一个分工不断演进的过程，表现为生产者专门化水平加深。随着分工的不断演进，专门化程度不断加深，迂回分工链条不断加长，不同专门化分工之间相互协调会带来最终产品生产效率的提高以及市场交易的增加，进而促进市场范围的扩大，同时市场范围的扩大又进一步推进专门化分工的发展。

1.5新兴古典经济学：分工与专门化取决于交易费用与分工收益的比较

杨小凯和黄有光（1999）等新兴古典经济学家运用超边际分析（Infra-MarginalAnalyses），将斯密—扬格—科斯的思想相结合，引入消费者—生产者相结合及交易费用的分析框架，重新将古典经济学中关于分工与专门化的思想变成均衡模型。新兴古典经济学关于专门化分工和报酬递增的核心思想是：制度变迁和组织创新对分工深化有着决定性的影响，而能否实现高水平分工则与交易效率有关；分工和专门化水平决定着专业知识的积累速度和人类获得技术性知识的能力，决定收益递增。分工的深化取决于交易费用与分工收益的相对比较，呈现出一个自发演进的过程。

2会计师事务所行业专门化的竞争优势

2.1规模经济优势

研究表明以市场份额度量的审计行业专门化水平随时间而增加，审计师获得了更大的规模经济，审计师事务所的规模经济有效降低了单位审计成本。随着行业审计规模的扩大，行业审计可能会产生规模经济，同时在同一行业审计

4会计师事务所行业专门化的经济后果

4.1会计师事务所层面的经济后果

4.1.1会计师

事务所行业专门化与审计收费之