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国开电大高级财务会计形考任务2参考答

案

P公司于2014年1月1日以银行存款33,000万元购买了

Q公司发行在外80%的股份，从而控制Q公司。当时，Q公

司的账面所有者权益为40,000万元，其中股本为30,000万元，

资本公积为2,000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为

7,200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

1）Q公司2014年实现净利润4,000万元，提取盈余公积

400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1,000万元，无

其他所有者权益变动。2015年实现净利润5,000万元，提取盈

余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1,100万

元。

2）P公司2014年向Q公司销售了100件A产品，每件

售价5万元，每件成本3万元。Q公司2014年对外销售了60

件A产品，每件售价6万元。2015年P公司向Q公司销售了

100件B产品，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司

2015年对外销售了40件A产品，每件售价6万元，对外销售

了80件B产品，每件售价7万元。

3）2014年6月25日，P公司向Q公司出售了一件产品，

产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元。Q

公司购入后将其作为管理用固定资产入账，预计使用年限为5

年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

4）假定不考虑所得税等因素的影响。

要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投

资业务有关的会计分录。（2）计算2014年12月31日和

2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余

额。（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。

金额单位用万元表示。

1、P公司的相关分录：

1）2014年1月1日投资时：（成本法核算）

借：长期股权投资--成本33,000

贷：银行存款33,000

2）2014年分配2013年的现金股利

根据成本法，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利

中属于投资企业的份额，超出的部分属于投资的返还。

借：应收股利800

贷：长期股权投资800

3）2015年分配2014年现金股利

应收股利=1,100×80%=880

应收股利的累积数=800+880=1,680

投资后应得的净利累积数=0+4,000×80%=3,200

应恢复投资成本800

借：应收股利880

长期股权投资800

2、按权益法调整后的长期股权投资账面余额：

2014年12月31日：股权投资账面余额

=33,000×80%=26,400万元

2015年12月31日：股权投资账面余额=(26,400+4,800-

1,000)+5,000×80%=34,400万元

其中，2015年的调整为：(2014年投资成本-2014年应收

股利+2015年投资收益)+2015年净利润×80%

3、该企业集团的合并抵销分录：

1）2014年：

借：长期股权投资26,400

贷：投资收益26,400

2）2015年：

借：长期股权投资8,000

借：投资收益3,200

贷：应收股利880

贷：长期股权投资800

贷：投资收益10,520

其中，2015年的调整为：(2014年投资成本-2014年应收

股利+2015年投资收益)+2015年净利润×80%

2014年财务记录如下：

投资收益1680

通过权益法调整2014年收益：

借：长期股权投资损益调整3200

贷：投资收益3200

提取盈余公积320

借：利润分配提取盈余公积3