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国际内部控制发展趋势

一、前言

2003年9月，国际内部审计师协会（简称IIA）总部前执行副主

席理查德·钱伯斯先生（RichardF.Chambers）访华，他在北京举办

的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一《国际内部审计的发展趋

势》中提到的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有

效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。2004年6月，时

任IIA理事会主席的鲍伯麦克唐纳先生（BobMcDonald）访华，他为

中国内部审计师演讲的内容中再次提到了国际内部审计发展的上述

三大趋势。

这引发了两个问题：第一，这两位IIA的高级官员都提到这三大

发展趋势，证明这种提法不是某个人的研究成果，而是IIA认可的对

外宣传的统一提法；第二，为什么国际内部审计发展趋势中未列入当

前最时髦的风险管理、风险评价或风险评审的内容？

2004年12月，IIA发布了美国反欺诈性财务报告委员会的主办

机构委员会（简称COSO）的《企业风险管理-一体化框架》。该框架

规定了必不可少的企业风险管理的八个相关组成部分，讨论了关键的

企业风险管理原则、概念、效果和局限性等内容，建议用一种企业风

险管理的共同语言，为企业风险管理提供方向和指南。《企业风险管

理-一体化框架》重要意义在于：它改变了人们对“风险是指可能对

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实现组织目标产生负面影响的事情或活动”的片面认识。风险既是挑

战，也是机遇，“管理层所面临的最严峻挑战是决定本企业准备接受

多大的风险，因为风险可以经过奋斗而创造价值。”“当管理层制定

的战略目标能达到增长和利润目标与相关风险之间的最佳平衡，并在

追求本企业目标的过程中有效地调度资源时，能实现企业价值的最大

化。”

综上所述，可以看出，国际内部审计三大发展趋势中，前两大趋

势-重新介入内部控制和推动更有效的公司治理，重视的是加强企业

的制度建设；后一趋势：对内部审计师的期望在改变，强调的是提高

内部审计人员的整体素质。制度建设加强了，管理漏洞堵塞了，人的

素质又相应提高了，自然企业所面临的风险会大大减少，即使出现风

险也会采取措施加以防范或控制，使之转化为新的发展机遇。这就是

IIA提出的国际内部审计三大发展趋势的高明之处。

二、背景

2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世界通讯公

司再度爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国

有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。2002年

7月30日，美国紧急出台了公司改革法案《萨班尼斯-奥克斯莱法案》

（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一个新的监管机构来监管会计职业

界和公司董事会。该法案是1930年以来美国证券立法中最具影响的

法案，它加重了公司主要管理者的法律责任；加强了对公司高级管理

层的收入监管；对公司内部的审计委员会作出法律规范；强化了对公

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司外部审计的监管；加强了信息披露制度和其他有关公司监管的规定。

随着安然、世通申请破产保护、安达信退出审计业，美国朝野人

士分别从四条战线同时出击：个体股民的诉讼、证券交易委员会的稽

查、司法部的刑事起诉和国会的调查。痛定思痛，美国各界人士的舆

论渐渐聚集在探讨产生这些财务丑闻和欺诈行为的根源-一些企业的

商业道德沦丧，良心泯灭上。在营造企业树立诚信的商业道德和维护

“企业良心”的外部环境上，美国的法律不可谓不多；美国对企业的

监管体制不可谓不严；美国拥有“五大”在内的众多超巨型国际会计

师事务所，其审计技术和手段不可谓不先进，在此情况下，仍出现那

么多财务丑闻和欺诈行为，人们不得不把关注的焦点从企业的外部环

境转向企业内部控制机制上。由于内部审计在企业经营管理中处于极

其重要的地位，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督

与评价内部控制的主要手段，因此，人们把内部审计当作“企业良

心”，当作维护企业道德文化的最后一道防线。

安然和世通财务丑闻发生后，国际内部审计师协会（IIA）提出

公司治理的方向是：加强对管理层职业道德的劝说，落实会计制