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国际内部控制发展趋势
一、前言
2003年9月,国际内部审计师协会(简称IIA)总部前执行副主
席理查德·钱伯斯先生(RichardF.Chambers)访华,他在北京举办
的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一《国际内部审计的发展趋
势》中提到的三大发展趋势:一是重新介入内部控制;二是推动更有
效的公司治理;三是对内部审计师的期望在改变。2004年6月,时
任IIA理事会主席的鲍伯麦克唐纳先生(BobMcDonald)访华,他为
中国内部审计师演讲的内容中再次提到了国际内部审计发展的上述
三大趋势。
这引发了两个问题:第一,这两位IIA的高级官员都提到这三大
发展趋势,证明这种提法不是某个人的研究成果,而是IIA认可的对
外宣传的统一提法;第二,为什么国际内部审计发展趋势中未列入当
前最时髦的风险管理、风险评价或风险评审的内容?
2004年12月,IIA发布了美国反欺诈性财务报告委员会的主办
机构委员会(简称COSO)的《企业风险管理-一体化框架》。该框架
规定了必不可少的企业风险管理的八个相关组成部分,讨论了关键的
企业风险管理原则、概念、效果和局限性等内容,建议用一种企业风
险管理的共同语言,为企业风险管理提供方向和指南。《企业风险管
理-一体化框架》重要意义在于:它改变了人们对“风险是指可能对
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实现组织目标产生负面影响的事情或活动”的片面认识。风险既是挑
战,也是机遇,“管理层所面临的最严峻挑战是决定本企业准备接受
多大的风险,因为风险可以经过奋斗而创造价值。”“当管理层制定
的战略目标能达到增长和利润目标与相关风险之间的最佳平衡,并在
追求本企业目标的过程中有效地调度资源时,能实现企业价值的最大
化。”
综上所述,可以看出,国际内部审计三大发展趋势中,前两大趋
势-重新介入内部控制和推动更有效的公司治理,重视的是加强企业
的制度建设;后一趋势:对内部审计师的期望在改变,强调的是提高
内部审计人员的整体素质。制度建设加强了,管理漏洞堵塞了,人的
素质又相应提高了,自然企业所面临的风险会大大减少,即使出现风
险也会采取措施加以防范或控制,使之转化为新的发展机遇。这就是
IIA提出的国际内部审计三大发展趋势的高明之处。
二、背景
2001年11月,安然公司财务丑闻曝光,6个月后,世界通讯公
司再度爆发丑闻,由此引发的多米诺骨牌效应,造成了这一期间美国
有338家上市公司,总计4093亿美元的资产申请破产保护。2002年
7月30日,美国紧急出台了公司改革法案《萨班尼斯-奥克斯莱法案》
(Sarbanes-OxleyAct),又成立了一个新的监管机构来监管会计职业
界和公司董事会。该法案是1930年以来美国证券立法中最具影响的
法案,它加重了公司主要管理者的法律责任;加强了对公司高级管理
层的收入监管;对公司内部的审计委员会作出法律规范;强化了对公
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司外部审计的监管;加强了信息披露制度和其他有关公司监管的规定。
随着安然、世通申请破产保护、安达信退出审计业,美国朝野人
士分别从四条战线同时出击:个体股民的诉讼、证券交易委员会的稽
查、司法部的刑事起诉和国会的调查。痛定思痛,美国各界人士的舆
论渐渐聚集在探讨产生这些财务丑闻和欺诈行为的根源-一些企业的
商业道德沦丧,良心泯灭上。在营造企业树立诚信的商业道德和维护
“企业良心”的外部环境上,美国的法律不可谓不多;美国对企业的
监管体制不可谓不严;美国拥有“五大”在内的众多超巨型国际会计
师事务所,其审计技术和手段不可谓不先进,在此情况下,仍出现那
么多财务丑闻和欺诈行为,人们不得不把关注的焦点从企业的外部环
境转向企业内部控制机制上。由于内部审计在企业经营管理中处于极
其重要的地位,它既是企业内部控制机制的重要组成部分,又是监督
与评价内部控制的主要手段,因此,人们把内部审计当作“企业良
心”,当作维护企业道德文化的最后一道防线。
安然和世通财务丑闻发生后,国际内部审计师协会(IIA)提出
公司治理的方向是:加强对管理层职业道德的劝说,落实会计制
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