中级会计实务讲义-第15章 债务重组（历年考点分析）.pdfVIP

第十五章债务重组

本章历年考点分析

本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了

客观题和计算题。

2023年注意计算题/综合题。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》

《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。

2023年大纲主要变化

基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。

本章解题思路点拨及实战演练

名师点拨一、债务重组的定义和方式

一、债务重组的定义

是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达

成协议的交易。

【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。

【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。

二、关于债务重组的范围

债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合

同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。

2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交

易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。

【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。

【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息

借款，并约定于12个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还

款义务，仅收回40万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具

有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。

甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。

要求：账务处理。

【答案】

【参考分录】

乙公司账务处理：

借：应付账款200

贷：资本公积—资本/股本溢价160

银行存款40

甲公司账务处理：

借：长期股权投资160

银行存款40

1

贷：应收账款200

【案例题2-上述拓展1】如果假设前例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人甲对其债务普遍进行了减半

的豁免，那么甲公司作为股东比其他债务人多豁免60万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免100万元债务的

交易应当确认债务重组相关损益。

要求：账务处理。

【答案】

【参考分录】

乙公司账务处理：

借：应付账款200

贷：资本公积—资本/股本溢价60

投资收益100

银行存款40

甲公司账务处理：

借：长期股权投资60

投资收益100

银行存款40

贷：应收账款200

【提示】豁免的债务，债权人计入“投资收益”，债务人也计入“投资收益”。

【实战演练】

【例题1-1·单选题】（★★★）甲公司是乙公司的股东。20×9年7月31日，甲公司应收乙公司账款4000万元，

采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务

进行重组，并于20×9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除80%应收乙公

司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其

余未豁免的债务，乙公司应于20×9年8月底前偿还。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的账款800万