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PPP项目涉税业务节点分析

PPP(Public-PrivatePartnership)，即政府和社会资本合作，是公共基础设施中

的一种项目融资模式。在该模式下，鼓励私营企业、民营资本与政府进行合作，

参与公共基础设施的建设。

 随着PPP模式在国内各领域的推广和应用，其涉税业务处理已经成为一项重要

课题。一般来讲，PPP项目包括立项、建设、经营和转让四个阶段，其涉税业务

关键节点也集中在这四个阶段。

 一、立项阶段

 （一）PPP模式主要参与方

 1、合同授予方。

 合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

 2、合同投资方。

 合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。特许经营权合同中

对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及

后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合

同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

 3、项目公司。

 合同授予方和合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目

司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内

负责提供后续经营服务。

 （二）立项人和适用税目

 1、合同授予方立项。

 如果合同授予方立项，不动产权由合同授予方所有，合同期满后，合同投资方

和项目公司仅涉及到特许经营权的移交。

 参照湖北省国税局《营改增政策执行口径（第二辑）》的解释，在交付阶段，

就所取得收入按照销售无形资产税目征收增值税，其销售额为实际取得的全部回

购价款。

 2、合同投资方立项

 如果合同投资方立项，不动产权由合同投资方所有，合同期满后，合同投资方

和项目公司不仅涉及到特许经营权的移交，还涉及不动产所有权的移交。

 参照湖北省国税局《营改增政策执行口径（第二辑）》的解释，在转让阶段，

就所取得收入按照销售不动产税目征收增值税，其销售额为实际取得的全部回购

价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入)。

 同时，合同投资方或项目公司销售不动产应当缴纳土地增值税；合同授予方接

收不动产时，应当按照规定缴纳契税。

 3、项目公司立项

 如果项目公司立项，不动产权由项目公司所有，合同约定不动产移交的，将比

照上述合同投资方立项，按照销售不动产缴纳增值税和土地增值税；合同授予方

接收不动产时，应当按照规定缴纳契税。合同约定合同投资方股权转让或退出的，

不涉及增值税、土地增值税和契税，但涉及股权变更。

 二、建设阶段

 （一）项目公司能否抵扣增值税

 1、合同授予方立项

 如果合同授予方立项，参照湖北省国税局《营改增政策执行口径（第二辑）》

的解释，在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目(一般为不动

产)经营权的成本，作为其他权益性无形资产-基础设施资产经营权核算，所取得

的进项税额可以抵扣。

 2、合同投资方或项目公司立项

 如果合同投资方或项目公司立项，参照湖北省国税局《营改增政策执行口径

（第二辑）》的解释，在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目

(一般为不动产)所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。

 （二）施工企业如何缴纳增值税

 1、施工方按建筑业缴纳增值税

 无论立项人是谁，项目公司将建筑工程发包给第三方的，第三方建筑企业应当

按照建筑业缴纳增值税。参照湖北省国税局《营改增政策执行口径（第二辑）》

的解释，投融资人将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值

税纳税人，按建筑业税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。

 2、施工方向项目所在地预交税款

 依据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家

税务总局公告2016年第17号）第四条规定：

 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得

的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预

缴税款。

 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以

取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算

应预缴税款。

 3、施工方向机构所在地申报纳税

 依据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号附件2）第

一条（七）项规定：

 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的

全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。在建筑服务发生地预缴税款后，向

机构所在地主管税务机关进行纳税申报。