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长期股权相关资料

2．投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资

单位实现净利润或发生净亏损的份额(法规或章程规定不属于投资企

业的净损益除外)，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投

资损益。

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投

资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

一是被投资单位采用的会计政策及会计期问与投资企业不一致

的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进

行调整。

二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为

基础计算的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值

为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面

价为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有

关资产、负债公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收

益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来

期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关

资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属

于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时应以投资时被投资

单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计

算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况

在针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时，应考虑

重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，

投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损

益，同时应在会计报表附注说说明不能按照准则规定进行核算的原

因：(1)投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资

产等的公允价值；(2)投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其

账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的，(3)其他原因导致无

法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资

单位的净损益进行调整的。

【例4-10】沿用【4-9】的资料，假定长期股权投资的成本大于

取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，取得投

资当年被投资单位实现净利润2400万元。投资企业与被投资单位均

以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同。由于投资

时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，且假定

投资企业与被投资单位未发生任何内部交易，不需要对被投资单位实

现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为720（2400×

30%）万元。

【例4-11】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，

购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务

和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为

9000万元，除表4-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价

值与账面价值相同。

表4-2单位：万元

账面原已提折旧公允价乙公司预计甲公司取得投资

项目

价或摊销值使用年限后剩余使用年限

存货7501050

固定

180036024002016

资产

无形

10502101200108

资产

合计36005704650

假定乙公司于20x7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取

得投资时的账面存货有80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度

及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或

摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的

基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差

额的影响进行调整（假