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渝钛白渝钛白公司审计案例

重庆渝钛白粉股份有限公司（以下简称渝钛白公司）是在以吸收合收方式接受重庆化工厂后于1992

年9月11日宣告成立的是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。1993年7月12日，日，渝钛白渝钛白在深

圳证券交易所上市交易。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计．并于1998年3月签

发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。

通常，在注册会计师出具的审计报告中无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表

否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位。都不希望发表此类意见的审计报

告。与无保留意见审计报告不同，审计报告标示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，

会计报表的可靠性是不值得信赖的。

报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元。贵公司将其资本化计入了钛

白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元）贵公司未计提

入账，两项共影响利润8807万元。

我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997

年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年

度经营成果及资金变动情况。

从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。那么这两个会计

事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？

（一）1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？

渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元．而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从重

要性角度来说．这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都同于亏损，只不过是亏多亏少的问题。可

见．这一笔利息费用的处理．对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元的

会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理．则整

个公司就将资不抵债．而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。

根据《企业会计准则》固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从理论上来说．它应包括

企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固

定资产所发生的借款利息。但是．一旦固定资产购建完毕，并投入使用为购建固定资产而发生的借款利息

就应进入期间费用，子以资本化，这是有关会计准则重视而又非常明确规定的。不按规定处理，就会引起

信息误导，产生不利的导向。

由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进人投资回收前还是仍处在在建期不能确定就难以解

决上述争议。

渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期．当年就开始产生效益。

但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不

同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格．需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直

到生产出合格的产品才能投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，

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原料的腐蚀性很强．如生产钛白粉的主要原料硫酸。一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，

就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。

因此总会计师总结说．钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试

生产期间．这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中将8064万元的项目建设期借款的

应付债券利息进入工程成本是有依据的。

渝钛白公司为了证实总会计师的说法．还以重庆市有关部门的批复文件为依据，坚持认为该工程为在

建性质，而非完工项目。

在上述背景下．重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该

公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产．1996年已经可以生产出合格产品。