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存货审计
一、存货审计目标
（一）审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标权利和计价和与列报相关的
义务分摊认定
存在
完整性
A.资产负债表中记录的存货是存在的√
B.所有应当记录的存货均已记录√
C.记录的存货由被审计单位拥有或控制√
D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与
√
之相关的计价调整已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规定在财务
√
报表中作出恰当列报
（二）审计目标与审计程序对应关系表（以原材料审计为例）
审计
实质性程序索引号
目标
ABD1.实质性分析程序略
2.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数
ZI5-3
AB量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性（存货监
盘）
ZI4-1
AB3.截止测试
ZI4-2
D4.原材料计价方法的测试ZI7
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二、存货监盘
（一）存货监盘的定义和作用
1.定义
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对
已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会
计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册
会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.管理层和注册会计师的责任
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当
的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
3.目标
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和
义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状
况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反
映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存
货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项
审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认
定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果只
有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为
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主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，
对于
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