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论文题目：传统成本管理与作业成本管理的比较研究

【内容摘要】本文分别阐述了传统成本管理与作业成本管理的基本原理、管理程

序、以及两者的优缺点，采用比较的方法，对传统成本管理与作业成本管理的区

别与联系进行对比分析，并通过案例进行比较，从中发现传统成本管理在计划经

济时代确实发挥过重要作用，然而传统成本管理已难以适应现代企业的成本管理

要求，作业成本管理以作业成本信息为基础，是一种面向全程的系统化、动态化

和前瞻性的成本控制方法，它的产生与发展弥补了传统成本管理所存在的缺陷。

并在此基础上阐述了作业成本管理在我国的发展前景，并对发展的趋势和存在的

问题进行分析，并由此提出实施作业成本管理的对策。

关键词：传统成本管理作业成本管理对比分析

一、文献综述

企业传统成本管理的利与弊学术界对传统成本管理评价有两种

观点。观点之一是对传统成本管理持完全否定的态度,认为传统成本

管理是计划经济体制下的产物,已经不适应社会主义市场经济的要求,

必须建立全新的成本管理体系；观点之二是对传统成本管理持完全肯

定的态度,认为20世纪50年代的成本管理办法在实践中已证明是行

之有效的,因为1952-1960年之间可比产品成本是逐年降低的,所以

应以20世纪50年代的成本管理方法作为现代成本管理的基础。

郭彤君的《传统成本管理的利弊与对策》针对传统成本管理的研

究,指出我国企业传统成本管理的弊端。

刘海虹的《试论现代企业作业成本管理》认为作业成本管理的实

施步骤、企业运行作业成本管理系统,必须结合自身实际情况分步

骤。

科勒（Kohler,EricL.）的作业会计思想。科勒的作业会计思

想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电

生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而

间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本

核算方法按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是，传统的成本

计算方法，预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比

重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消

耗一直是成本的主体）。在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把

作业的观念引入会计和管理之中，被认为是作业成本管理（ABC）的

萌芽。

斯托布斯的成本管理思想。斯托布斯是第二位研究作业成本法的

学者，他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成

本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算

决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观

念。

20世纪末ABC研究的全面兴起，这种背景下，哈佛大学的卡普

兰教授在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计

的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成

本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善，

使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被

认为是ABC的集大成者。

目前，作业成本法已在西方国家会计实务广泛认可与实施。是

上个世纪80年代以来，作业成本法与作业基础管理系统现已在美国通

用汽车、惠普、通用电气、西门子电子、默克、亚历山大医院、美国

电报电话公司等诸多公司得以实施和发展。英国、荷兰、日本等发达

国家的许多先进企业也成功应用了作业成本法，其理论与实践日臻成

熟。我国理论界是从90年代开始对作业成本法进行研究，并取得了一

系列研究成果，虽然在我国作业成本法理论上得到了充分的肯定，但

我国企业在实践中还远没有产生出强烈要求实施作业成本法，改变其

现行成本会计制度的需要，作业成本法的具体实施情况并不容乐观。

因此，彻底分析传统成本管理和作业成本管理的利弊，提出作业成本

管理在我国应用的对策是必须的，本文拟在这些方面做出探讨。

二、传统成本管理与作业成本管理的概念和异同

（1）在企业管理中，成本管理是在成本方面指挥和控制组织的协

调活动，为企业内部管理的核心内容，它将企业在生产过程中发生的

费用，通过一系列地方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核

等科学管理，其目的是降低成本，提高企业的经济效益，它是各级管

理者的职责，必须经由高层管理者领导和推动，同时他的实施需要组

织中全体成员的参与。

传统成本管理起源于早期简单的大批量、少品种生