初级会计职称资料收入2.doc

第四章收入（二）

第一节销售商品收入

二、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年均涉及）（主要考核客观题和不定项选择题）

（五）销售退回的处理（重点）（2011年计算分析题）（主要考核客观题和不定项选择题）

销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：

（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。

销售退回：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

借：库存商品

贷：主营业务成本

【提示】企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。

如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。

【例题?案例分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2011年12月份，甲公司发生如下经济业务：

（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

（2）12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

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【答案】

（1）

借：银行存款702

贷：主营业务收入600

应交税费——应交增值税（销项税额）102

借：主营业务成本540

贷：库存商品540

借：存货跌价准备5

贷：主营业务成本5

（2）

借：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

贷：银行存款234

借：库存商品120

贷：主营业务成本120

【提示1】12月份的营业收入=600-200=400（万元）；

【提示2】12月份的营业成本=540-5-120=415（万元）。

【例题?案例分析题】甲公司在2010年4月16日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为8000元，增值税税额为1360元。该批商品成本为4000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司在2010年4月23日支付货款。2010年5月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。

要求：编制甲公司上述业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)（涉及现金折扣的销售退回）

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【答案】确认收入时：

借：应收账款9360

贷：主营业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360

借：主营业务成本4000

贷：库存商品4000

收到货款时：

借：银行存款9200

财务费用160

贷：应收账款9360

销售退回时：

借：主营业务收入8000