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第一节存货的确认和计量
•一、存货的概念
•1.含义:是指企业在日常活动中持有以备的产成品或
商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳
务过程中耗用的材料和物料等。
•2.分类:
•(1)原材料;(2)在产品;(3)半成品;
•(4)产成品;(5)商品;(6)周转材料
•值得注意的是,周转材料包括了包装物和低值易耗品。
•3.确认标准:
•(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
•(2)该存货的成本能够可靠的计量。
第一节存货的确认和计量
•存货范围的确认要与企业对存货所有权的确认相
结合。
•二、存货的计量
•(1)初始计量
•1.成本构成:
•采购成本、加工成本和其他成本
•2.特定方式取得的存货
•(1)投资者投入;(2)非现金资产抵债;(3)非货币
资产交换换入;
非货币性资产交换
•1.同时满足以下条件的,应以公允价值计量:
•(1)具有商业实质;(2)公允价值可靠计量
•计量原则:以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的
基础;
•涉及补价时,支付补价的加补价,公账差额计入损益;
•涉及补价时,收到补价的减补价,公账差额计入损益。
P100例11
•2.未同时满足上述两个条件,以换出资产账面价
值作为换入资产的成本,不确认损益。
•3.同时换入多项单项(公/账)占总额比例分配
第一节存货的确认和计量
•(二)后续计量
•1.存货计价方法:先进先出法(例1)、一次
平均法(例2)、移动平均法(例3)、个别
计价法。
•2.周转材料:一次转销法、五五摊销法。
•3.其他方法:毛利率法(例4)、零售价法(例
5)、售价金额核算法、成本法(例6)。
•(三)期末计量
•按成本与可变现净值孰低计量
第二节原材料的核算
•一、原材料核算概述
•二、按实际成本计价的原材料核算
•(一)科目设置
•在途物资原材料
•(二)外购原材料的核算
•1.单货同到
•借:原材料
•应交税费——增(进项)
•贷:银行存款/应付账款
•2.单未到P98例7
•(1)支付货款时
•借:在途物资
•应交税费——增(进项)
•贷:银行存款/应付票据
•(2)原材料运达企业时
•借:原材料
•贷:在途物资
•3.货到到例9
•(1)收到存货是先不作处理(因为没单据,不知道
结算价格)
•(2)月末仍未到达,按暂估价入账
•借:原材料
•贷:应付账款——暂估应付账款
•(3)下月初,红字冲回或做相反分录。
•借:原材料450000
•贷:应付账款——暂估应付账款450000
•(4)收到结算凭证并支付货款,如同单到料到的处理
•(三)非货币性资产交换例11-13
•注意:换入资产的入账价值以换出资产的入账价
值为基础。
•(三)采购过程中的短缺和毁损处理
•1.内合理损耗,入成本
•2.过失责任人,入“其他应收款”
•3.待查和需报批,入“待处产损溢”
•三、按成本计价的原材料核算
•设置科目:原材料、材料采购、材料成本差异
•重点掌握这三个科目的使用和相关分录处理
•成本法
•科目设置
•材料采购原材料材料成本差异
•外购时
•这是一般情况下
•入库时
•借:原材料借:原材料
•材料成本差异贷:材料采购
•贷:材料采购材料成本差异
•发出时
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