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制造业企业财务舞弊分析及对策研究

目录

TOC\o1-2\h\u713制造业企业财务舞弊分析及对策研究 1

28981一、财务舞弊相关概念 2

1082（一）财务舞弊含义 2

1157（二）盈余管理含义 2

6917（三）财务舞弊与盈余管理区别 2

1808二、财务舞弊理论基础 2

4926（一）冰山理论 2

8437（二）舞弊三角理论 3

14200（三）GONE理论 3

29098（四）风险因子理论 3

21461二、制造业企业财务舞弊分析 3

7486（一）制造业企业舞弊现状分析 4

19132（二）制造业企业舞弊动因分析 7

22725四、制造业企业财务舞弊防治对策研究 9

4109（一）减少上市公司财务舞弊机会 9

5950（二）消除上市公司财务舞弊动机 11

18176（三）完善财务舞弊暴露的发现机制 12

16998五、总结 13

24611参考文献： 14

摘要：随着经济的发展和市场化的不断深入，我国资本市场日趋成熟，但同时却也存在着许多问题，许多公司为了追求短期利益从而采取不正当手段进行财务舞弊的行为，极大程度上干扰了资本市场的正常经营秩序，频频爆出的财务舞弊丑闻也严重影响了投资者的信心。财务舞弊形式的多样化也使得监管机构越难以对其进行有效监督。我国作为世界公认的制造业大国，制造业的发展则显得尤为重要，而因制造业企业基数较大，良莠混杂，近年来财务舞弊现象层出不穷。鉴于此，本文结合我国制造业企业发展现状，选取2016-2020年这五年来受到证监会及沪深交易所处罚的20家制造业企业为样本，对我国制造业企业舞弊情况及其动因进行详细分析，并根据分析的结果，对我国制造业企业财务舞弊行为的治理提出相应的对策。

关键词：制造业企业；财务舞弊；防范对策

一、财务舞弊相关概念

财务舞弊含义

美国注册会计师协会对财务舞弊做出的定义是：财务舞弊是公司将财务报表中需披露和应披露的重大事项有意地进行篡改或伪造，从而使得会计报表产生不实反映的行为，简称为“管理机构舞弊”。

我国在2010年11月1日新修订的《注册会计师审计准则》中第1141号将财务舞弊定义为：被审计企业的管理层、内部员工或依靠第三方采用欺骗手段隐瞒企业财务报告真实情况从而获取非法利益或满足某种目的的现象。

通过以上国内外对财务舞弊定义的研究可以得出，由于企业内部人员故意进行的错报，使得企业财务报告出现纰漏，不能真实有效的反应企业实际经营状况，从而对报表使用者形成误导，损害其利益和影响其决策的行为则称为财务舞弊行为。

（二）盈余管理含义

美国著名会计学者Scott在其所著的《财务会计理论》中将盈余管理定义为通过选择不同的会计政策使能达到企业市场价值最大化或经营者自身利益最大化的行为。通过学者对盈余管理的权威性定义，可以看出:盈余管理就是管理盈余，调节利润，是在遵守会计准则的基础上，对企业对外报告的盈余信息进行调整控制，以达到主体利益最大化。

（三）财务舞弊与盈余管理区别

尽管财务舞弊和盈余管理二者在许多时候无限接近，但这两者存在着本质的区别，那就是以是否违法为边界。财务舞弊是一种违反法律的行为，是因非法性操纵所导致的舞弊性会计信息失真，而盈余管理不违反法律，是一种普遍存在的合法性管理行为。并且盈余管理可以是事前控制，但财务舞弊必然发生在经济交易与事项发生后，两个行为在可发生时间上也存在着差别。

二、财务舞弊理论基础

（一）冰山理论

冰山理论将财务舞弊形象比喻为海平面上的一座冰山，该理论将舞弊行为分为海平面以上和以下两个部分，它分别代表着舞弊结构和行为两个不同方面的考虑因素。露在海平面上的仅仅是冰山的一角，是容易被直观发现和察觉的客观存在的部分，而其中危险的部分往往隐藏在海平面以下，它更加主观化，更容易被刻意隐瞒和掩饰，所以更需要谨慎对待。

（二）舞弊三角理论

W.SteveAlbrecht提出，企业舞弊的产生三要素是压力、机会和自我合理化（借口），这三要素必须同时具备，缺少任何一项都不可能形成舞弊行为。

其中，压力要素指的是企业舞弊者的行为动机，经济、工作和其他方面的压力都可能刺激个人为其自身利益而做出舞弊行为。机会，就是因企业缺乏发现舞弊行为的内部控制，无法判断工作质量，缺乏惩戒措施，审计制度不健全而导致的财务舞弊的可乘之机，是财务舞弊存在的必要条件。借口要素指的是舞弊者找到某个理由使其舞弊行为与本人的价值观、行为准则相吻合，属于从道德层面上舞弊者自身说服自己逃避良心谴责的理由。

（三）GONE理论

GONE理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业