二节股份支付确认计量基全14zkkj zzfjc.pdfVIP

第二节支付的确认和计量

五、支付的处理

企业（由母公司和其全部子公司构成）内发生的支付，应当按照以下规定

进行处理：

（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该支付作为权益结算的

支付处理；除此之外，应当作为现金结算的支付处理。

结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负

债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）

或负债。

（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该

支付作为权益结算的支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工

的是企业内其他企业权益工具的，应当将该支付作为现金结算的支付处

理。

等待期内具体账务处理如下：

1.结算企业（母公司）以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务

（1）结算企业

借：长期股权投资

贷：资本公积（按权益结算支付计量原则确认资本公积）

（2）接受服务企业

借：用等

贷：资本公积（按权益结算支付计量原则确认资本公积）

（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录

借：资本公积

贷：长期股权投资

【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算支付

的结果。

2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算

义务

（1）结算企业

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬（按现金结算支付计量原则确认应付职工薪酬）

（2）接受服务企业

借：用等

贷：资本公积（按权益结算支付计量原则确认资本公积）

（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录

借：资本公积

用等（差额，也可能在贷方）

贷：长期股权投资

【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于主体授予主体职工现金

结算支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算支付计量原则确认的应

付职工薪酬和用，因接受服务企业确认的用是按权益结算支付计量原则确

定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入用。

3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具

借：用等

贷：资本公积（按权益结算支付计量原则确认资本公积）

4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算

借：用等

贷：应付职工薪酬（按现金结算支付计量原则确认应付职工薪酬）

【例题】A公司为B公司的母公司，2013年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公

司的100名管理人员每人授予100份，每份在2013年1月1日的公允价值为

24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权

的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利

润平均增长率达到10%。

2013年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，