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本讲命名为：35_商誉减值的处理

第四节商誉减值的处理

商誉减值测试的基本要求

商誉减值的测试及其账务处理

一、商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与

其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够

从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分

部。

对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发

生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回

金额进行减值测试。

企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自日起按

照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的

资产组组合。

【例题•判断题】企业合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报

表中分期摊销。（）（2008年）

【答案】×

二、商誉减值的测试及其账务处理

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组

或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与

相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或

者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关

资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合誉的账面价值，再根据资

产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他

各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第三节有关资产组减值损失的处

理顺序和方法相一致。

商誉减值的处理如下：

借：资产减值损失

贷：商誉减值准备

存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：

根据《企业准则第20号——企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，

不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行

减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后

根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了少数股东权益在

商誉中价值的部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

上述资产组如已发生减值，应当按照准则规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的

商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少

数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。

【例题•判断题】企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的

资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。（）（2016年）

【答案】√

【例8-11】甲公司在20×9年1月1日以32000000元的价格收购了乙公司80%

股权。在日，乙公司可辨认资产的公允价值为30000000元，假定乙公司没有负债和

或有负债。

甲公司在日编制的合并资产负债表中确认商誉8000000（32000000-30000

000×80%）元、乙公司可辨认净资产30000000元和少数股东权益6000000（30000

000×20%）元。

假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司

至少应当在每年年度终了进行减值测试。

在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20000000元，可辨认净资产的

账面价值为27000000元。

考虑到乙公司单独的资产组可收回