《成本会计实务》项目5 生产损失的核算 教学课件.pptxVIP

成本会计实务（第二版）;项目五

生产损失的核算;学习目标;任务一废品损失的核算

任务二停工损失的核算;废品损失的核算;;;任务导入;废品是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。由于废品是因生产工作的缺点所造成的，因此与废品发现的时间、地点无关，只要是属于生产原因造成的，均应视为废品。废品可能在生产过程中被发现，也可能在入库后，甚至销售后才被发现。但如果产品入库时确系合格产品，后因保管不善、运输搬卸不当或者其他原因而发生的变质、损坏，不能按原定用途使用，则应作为产成品毁损处理，不应包括在废品之内。凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部门检验，可以不需要返修即可降级出售或者使用的产品，在实际工作中称为次品。不包括在废品之内，次品的成本应与合格产品成本相同，次品售价低于合格品售价所发生的损失，直接影响企业的产品销售损益，而不作为废品损失处理。

废品按其产生的原因不同可分为料废品和工废品。料废品是指由于原料不符合质量要求而造成的废品；工废品是指由于加工原因，如操作违反规程、看错或绘错图纸等造成的废品。料废品是材料供应部门或前道车间（如铸造车间）责任造成的，工废品是加工过程造成的，应由生产车间负责。因此，区分废品是属于料废品，还是工废品，有利于分清产生废品的责任，有利于企业贯彻经济责任制。;废品按其能否修复可分为可修复废品和不可修复废品两类。可修复废品是指技术上可以修复，而且所需修复费用在经济上合算的废品，可修复废品一般经过修复，即可成为合格产品；不可修废品是指在技术上已不可修复，或者虽然技术上可以修复，但所需修复费用在经济上不合算的废品。所谓经济上是否合算，是指修复费用是否超过重新制造同一产品的支出。区分可修复废品和不可修复废品是进行废品损失核算的前提，因为可修复废品和不可修复废品造成损失的组成内容不同。;废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多???损失。具体地说，不可修复废品损失是指不可修复废品已耗的实际成本，如果不可修复废品可作材料或废料回收，则回收材料或废料的价值应冲抵损失；可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用，包括修复时耗用的直接材料、直接人工，以及应负担的制造费用等。无论是可修复废品，还是不可修复废品，如果需向造成废品的责任人索赔损失的，则过失人的赔偿款应冲抵废品损失。这里要指出，废品损失一般只包括发生废品所造成的直接损失，至于因产生废品给企业带来的间接损失，如延误交货合同而发生的违约赔偿款，减少销售量而造成的利润减少损失，以及产生废品造成的企业声誉损失则不包括在内。;在不单独核算废品损失的企业中，不可修复废品只扣除产量，而不结转成本，可修复废品的修复费用应直接记入“基本生产成本”明细账的有关成本项目。废品的残料价值及责任人的赔偿可直接冲减“基本生产成本”明细账中的“直接材料”“直接人工”成本项目。该方法核算简便，适用于产品生产中不易产生废品、管理上不需要单独考核废品损失的企业。;对废品损失经常发生，且数量较多，对产品成本影响较大的企业，为全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制，应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配。

“废品损失”账户是成本类账户，主要用于废品损失的归集和分配。该账户借方反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本，对于可修复废品的修复费用，应根据返修废品的领料单和工时记录所编制的直接材料分配表、直接工资分配表，以及制造费用分配表登记；对于不可修复废品的已耗成本，应根据废品成本计算单登记。;该账户贷方反映不可修复废品回收的残值和应向责任人索赔的数额，以及废品净损失的分配结转额。不可修复废品回收的残值应根据废品交库单汇总登记；应向责任人索赔的款项应根据废品通知单汇总登记；最后将借方发生额减去贷方的回收残值和责任人赔偿款之差（即本月发生的废品净损失），从贷方转至“基本生产成本”账户的借方。“废品损失”账户月末一般无余额。废品损失明细分类账户应分别按不同的产品设置，账内按不同的成本项目开设专栏。

通常情况下，分配转出的废品净损失应由本月同种产品成本承担，为简化核算起见，往往直接计入其完工产品成本，月末在产品不负担废品损失。;一、不可修复废品

不可修复废品的损失是该废品已耗的成本，由于不可修复废品的成本是与合格产品的成本捆在一起的，即不可修复废品的成本包括在合格产品成本之内，因此计算不可修复废品的成本，并将其成本从合格产品成本中转出，确定了不可修复废品的成本后，再减去不可修复废品的残值和应向责任人索赔的数额，即可计算出不可修复废品的损失。

按所耗实际费用计算废品成本，就是在废品报废时根据废品与合格品发生的实际耗费，采用一定的分配