资产评估增值的税务处理问题探究.pdfVIP

ＺＨＥＮＧＪＡＩＮ望整’里皇～

企业重组中涉及的资产评估增值、债务重组利得、土地房屋所得，应当缴纳２０％的个人所得税。集体所有制企业在重组

权属转移所得等给予税收优惠等扶持政策．会鼓励更多企业改制为股份合作制企业时对于，职工取得的企业股权形式的

进行战略重组。此外企业转让股权也不征收营业税。这就意量化资产，在其进行股份转让时，以转让收入扣减为获取该

味着国家对于共享收益、共担风险的投资行为和股权转让中股份所实际支付的费用后的余额按照财，产转让所得计征个

涉及到的资产评估增值不征收营业税。这些规定与国际惯例人所得税。自然人转让所投资企业股权取得的所得应按照公

保持一致，鼓励企业进行更多的投资行为，有助于促进产权允价值计算确定计税依据；计税依据无正当理由明显偏低

市场交易。时，主管税务机关可采用规定的方法进行核定②。这对股权转

企业所得税：《中华人民共和国企业所得税税法》规定，让所得的计税依据做出了明确规定，防止股东将股权转让所

固定资产、无形资产等如果以接受捐赠、投资、债务重组或者得不合理压低，造成国家税款流失。

置换资产等形式取得，则以该资产的公允价值和相关税务为契税：《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》文

计税基础进行确定。企业重组交易中产生的转让所得或者损件对重组后的企业承受原企业土地、房屋产权的，在满足一

失应该进行确认，计税基础应按照交易价格确定。《关于企业定条件时给予免征或减征契税的优惠政策。如国有控股公司

重组业务企业所得税处理若干问题的通知》则对企业重组中以其部分资产投资组建新公司并占，股≥８５％的，对新公司承

的资产转让、股权转让等的所得或损失按照条件的不同区别受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税；在股权（股份）

为一般性和特殊性税务处理规定。转让中，单位或者个人承受公司股权（股份），而公司土地、房

般性税务处理主要呈现三个特点：企业重组后，资产屋权属并未发生转移的，不征收契税；公司发生合并或者分

一

转让、股权转让等的所得或损失按照正常程序确认；全部资立，对承受土地、房屋权属的，免征契税。

产、负债、股权的计税基础以公允价值为基础确定与重组；相企业重组满足一定条件时，也可享受契税优惠政策。如

关的所得税事项原则上保持不变。另外企业合并时，被合并国有、集体企业进行整体出售，被出售企业注销法人资格并，

方及其股东与企业清算的所得税处理相同，且被合并方不能且买受人按照劳动法等国家法规政策妥善安置被出售企业

用合并方的利润进行亏损弥补；企业分立时，如果被分立方全部职工且签订不少于三年的劳动用工合同的，对其承受的

存续的，其股东分立中获取的所得按照股息红利进行所得税土地、房屋权属免征契税，与被出售企业超过３０％的职工签

处理，被分立企业不再存续的，则按照清算进行所得税处理，订不少于三年的劳动用工合同的，则减半征收契税企业；实

且相关企业的亏损不允许进行相互结转弥补。适用特殊性税施破产，债权人承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属的，

务处理规定需要同时满足下列条件：具有减免税款和递延纳免征契税，对非债权人承受并按照劳动法规定妥善安置破产

税外的其他合理的商业目的；被收购、合并、分立部分的资企业全部职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征

产、股权占全部资产、股权的比例达到７５％；企业进行重组后契税，安置超过３０％的职工的，则减半征收契税。

连续１２个月内未改变重组前的实质性经营活动；重组交易印花税：企业改制过程中成立的，以及以合并或分立方

中股权支付金额占交易支付总金额的比例达到８５％；重组中式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业

获得股权的原企业主要股东转让其取得股权的时间必须在建立资本纽