固定制造费用分摊率×正常产能标准产能课件.pptVIP

第五章標準成本會計制度(一)著作權所有未經正式書面授權禁止轉載成本與管理會計學新截錄論第五版

標準成本會計制度(一)?標準成本之性質?標準之訂定?成本差異之分析?附錄製造費用差異分析之進一步探討成本與管理會計學新論第五版2

5.1標準成本之性質成本與管理會計學新論第五版

標準成本之性質標準成本之意義標準成本之功能標準成本制度之適用範圍標準成本與預算之比較成本與管理會計學新論第五版4

標準成本之意義標準成本係指為達成某一目標預計應耗用之資源的成本。標準之制定可採用下列三種基礎：理想標準又稱理論標準，係指在企業營運過程中，不允許任何浪費或無效率生，所設定之標準。現行可達標準此項標準通常經合理之努力及較高之效率即可達成，為較為適用之標準。過去績效標準係指以上期或過去若干期平均之實際資料為依據所設定之標準。成本與管理會計學新論第五版5

標準成本之功能可使員工具有成本意識而達控制成本或抑減成本之目的。可評估員工之工作績效，作為獎懲之依據。有助於管理人員實施例外管理。有助於決定之釐定及預算之編製。成本與管理會計學新論第五版6

標準成本制度之適用範圍標準成本制度僅能作為與實際成本比較之依據，而不能取代實際成本制度。一個企業是否應施行標準成本制度，應視其品之性質及生之過程而定，管理當局在作成決定之前應審慎評估。成本與管理會計學新論第五版7

標準成本與預算之比較標準成本係在特定績效下為完成某項工作「應該發生之成本」，成本預算則是為完成某項工作「未來可能發生之成本」。標準成本通常是單位的觀念，而成本預算則是總數的觀念。一般所論之標準成本主要是為品之成本設定標準，而預算的範圍則不限於品成本。成本與管理會計學新論第五版8

5.2標準之訂定成本與管理會計學新論第五版

標準之訂定?直接原料標準之訂?製造費用標準之訂定定–原料數量標準–變動製造費用率標準–原料價格標準–固定製造費用率標準?直接人工標準之訂定?標準之改進–持續改善–人工效率標準–人工工資率標準–建立標竿成本與管理會計學新論第五版10

直接原料標準之訂定原料數量標準係指在正常生過程中每單位品所需耗用原料之標準數量。原料價格標準原料價格標準係指每單位直接原料之標準價格。此標準應由各相關部門商定品質之要求，根據過去之採購經驗計算經濟訂購量，經各廠商報價比價結果而訂定。在訂定價格標準時亦應考慮可能的價格波動情況，按全年預期加權平均價格訂定標準。成本與管理會計學新論第五版11

直接人工標準之訂定人工效率標準指完成每單位品所需花費之標準工時，為一種數量標準。此標準應由生相關部門人員根據時間與動作分析之結果訂定。人工工資率標準指每直接人工小時之標準工資，為一種價格標準。成本與管理會計學新論第五版12

直接人工標準之訂定【釋例一】某品每單位之標準工時為10小時，其中需要工資率$200之工人工作5小時，工資率$150及$120之工人分別工作2小時及3小時，則標準工資率宜如何訂定？又若工資率$200與$150之工人其工作性質相同，但前者工作年資較長，對工作較熟練故效率較高，其量可提高20%，故某主管在實際生時使用7個工資率$200及3個工資率$120之工時的組合方式派工生，則其功過如何？成本與管理會計學新論第五版13

【解析】?標準工資率宜採加權平均工資率計算之，其計算如下：–（$200×5＋$150×2＋$120×3）÷10＝$166成本與管理會計學新論第五版14

【解析】在實際生時若各類工時之組合與標準組合不同，則即使每個工人之工資均依照原先之約定支付，亦會生工資率差異。惟不同的人工組合，除影響每直接人工小時之平均工資率外，對人工之效率亦將同時造成影響，此為標準成本之應用不可不慎之處。上述不同組合方式之平均工資率為($200×7＋$120×3)÷10＝$176高於標準$166，但因量提高20%，故每單位品之實際直接人工成本$176÷1.2＝$147將低於標準，故在未深入全面探討之前，其功過尚難論定。成本與管理會計學新論第五版15

製造費用標準之訂定訂定製造費用標準之重點，在於訂定每單位成本動因之製造費用預計分攤率，並將其轉換為單位品之標準製造費用分攤率。製造費用標準之訂定包括變動製造費用標準與固定製造費用標準二項。變動製造費用率標準之訂定與原料價格標準或人工工資率標準之訂定甚為類似，考慮組成變動製造費用之各項目每單位作業量應發生之金額，即可訂定。成本與管理會計學新論第五版16

製造費用標準之訂定?在訂定固定製造費用率標準時，應透過下列二個步驟進行：–訂定固定製造費用總數之標準–選定分攤固定製造費用之標準能?成本與管理會計學新論第五版17

標準之改進企業為確保營運之持續提升，通常採用訂立標準及例外管理之雙管齊下