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新收入准则下网络游戏行业收入确认的考虑201806

新准则下网络游戏行业收入确认要解决的主要问题包括：

1．计量金额，总额法还是净额法。

2．确认时间，区别收入结构，各履约义务是时点履行还是时段内履行。

按控制权转移模型，意味着，存在一项资产的控制权，在一段时间内逐渐发生转移的

情形。境外交易所于2018年起实行新准则规范，境内上市公司较晚，于2020年起。一

些港股上市公司，如碧桂园，已提早实行新准则，即采取了上述认定。新收入准则利于房

地产开发企业。

3．销售返利、赠送等涉及的代币、道具公允价值的计量。

一、收入确认政策

（1）收入核算的一般原则

根据《企业会计准则第14号——收入》，本公司按以下5个步骤核算收入交易：

①识别与客户订立的合同

A．合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

B．该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

C．该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

D．该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布

或金额；

E．企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

②识别合同中的单项履约义务

合同开始日，本公司对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定

各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约

义务时分别确认收入。

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满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行

履约义务：

A．客户在公司履约的同时即取得并消耗公司履约所带来的经济利益；

B．客户能够控制公司履约过程中在建的商品；

C．公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且在整个合同期间内有权就累

计至今已完成的履约部分收取款项。

③确认交易价格

本公司按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

合同中存在可变对价的，按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，

但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不

会发生重大转回的金额。本公司在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，

同时考虑收入转回的可能性及其比重。每一资产负债表日，本公司重新估计应计入交易价

格的可变对价金额。

公司应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价的，将该应付对价冲减交易

价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，

但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。

应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，采用与本公司其他采购相一

致的方式确认所购买的商品。应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，

超过金额冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，将应付

客户对价全额冲减交易价格。

客户支付非现金对价的，本公司按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对

价的公允价值不能合理估计的，则参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价

格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，作为可变对价，按照可

变对价的相关规定进行会计处理。

④将交易价格分摊至各单项履约义务

合同中包含两项或多项履约义务的，本公司在合同开始日，按照各单项履约义务所承

诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。本公司不因合同开始

日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。