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浅析上市公司合并会计报表合并范围变动

摘要：近年来，上市公司因购买、处置子公司等行为而引起的股权结构变动屡见不鲜，由此导致连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。而合并范围的改变，使各期连续编制的合并报表所反映的会计主体范围不相同，从而导致各期合并报表会计信息间的不可比和不连续，使得本来就存在失真成分的个别报表会计信息在合并后产生再次失真。目前对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，很容易被操纵。本文抽取部分上市公司作为样本，运用实证分析的方法，探讨了合并范围变动的手段和影响，并提出规范合并范围变动操作的对策。

关键词：上市公司；合并会计报表；合并范围变动；会计操纵；实证分析

Abstract:Inrecentyears,tobelistedbecauseofpurchasedthestockholder’srightsstructurewhich,behaviorsandsoonhandlingsubsidiarypanycausedtochangemon,fromthiscausedestablishedwhencontinuouslythebinedstatementstomergethescopefrequentchange.Butmergesthescopechange,theaccountingsubjectscopewhichcausesvariousissuetoestablishthebinedstatementswhichreflectednottobethesamecontinuously,thuscausesvariousphaseofbinedstatementsaccountinginformationnottobepossibleandisnotcontinualthan,causesoriginallyontheexistencedistortioningredientindividualreportformaccountinginformationafterthemergeproducesdistortsoncemore.Atpresentbelongstothesenseofprincipleregardingthemergescopedefiniterelatedstandard,theelasticityisverybig,isoperatedveryeasily.ThisarticleextractsthepartTobelistedtotakethesample,theutilizationempiricalanalysismethod,hasdiscussedthemergescopechangemethodandtheinfluence,andproposesthestandardmergescopechangeoperationcountermeasure.

keyword:Tobelisted;Mergefiscalstatement;Mergescopechange;Accountantoperates;Empiricalanalysis

前言

合并报表作为集团规定编制的正式会计报表，需要反映集团综合业绩，其真实性直接影响到报表使用者据此作出的判断和决策是否正确。近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生，使得连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。而合并范围的改变，使各期编制的合并报表所反映的会计主体范围不一致，从而导致各期合并报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性，这就使本已可能失真的个别报表会计信息在合并后再次产生失真。

目前，我国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间，很容易被利用操纵利润。因此，当前亟需规范合并范围变动的操作，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范围的变动来调节利润的不当行为。

一、合并会计报表编制中合并范围确定的一般规定

根据《合并会计报表暂行规定》（简称《暂行规定》），编制合并会计报表时，应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合并范围：1、母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有过半数以上的（不含半数）权益性资本的被投资；