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浅谈区块链技术在审计发展中的运用现状和未来展望

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徐婧雯

[摘??要]审计作为企业发展的一项职能，其重要性不言而喻。而传统审计工作的局限性日渐凸显出来，需要观念和实践上的转变。区块链技术以其去中心化、难以篡改和可信赖程度高的特性引发审计人员的关注，它在审计工作中能有突破性的发展。文章由区块链的内涵和特征入手，分析了传统审计工作的缺陷如何通过区块链来改善，并根据目前区块链的发展趋势提出审计方式的改变、普及审计人员知识和改变审计工作中的不足的方案，为审计行业的发展提出见解。

[关键词]区块链;审计;去中心化

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2020.19.033

[]F232??[]?A???[]?1673-0194（2020）19-0076-02

0???引??言

2019年10月24日，中共中央就区块链技术发展现状开展第十八次集体学习。习近平强调：“区块链技术应用已延伸到数字金融、物联网、智能制造、供应链管理、数字资产交易等多个领域。我国在区块链领域拥有良好基础，要加快推动区块链技术和产业创新发展，积极推进区块链和经济社会融合发展。”近年来，区块链不仅在金融、物流和公共服务等方面能够带来重大变革，而且由于审计的固有限制，舞弊风险，财务数据繁多、工作量大，数据之间的传送时效难以保证等缺陷，而区块链的优势能够一定程度上弥补审计的缺陷。四大会计师事务所无一例外地对区块链勾勒出发展蓝图，意在将区块链投入审计工作中，为审计行业带来突破。

1???传统审计方法的局限

1.1?审计工作量大

注册会计师需要亲自前往被审计单位，考察被审计单位情况，实施适用的审计程序，确定样本规模及审计程序的时间安排。注册会计师决定执行函证程序，银行函证、应收账款函证等囊括了成百上千的业务，发函或者跟函都耗用不小的人力、物力和财力。若选择跟函，注册会计师在整个过程中需保持对询证函的控制。到被询证方还要验证工作人员的身份，无法现场回函还要等待邮寄。

1.2?审计风险系数高

审计固有风险的存在限制了注册会计师得出的结论。固有风险取决于被审计单位，被审计单位的经营环境的变化、刻意串通隐瞒、会计期间等因素，都是注册会计师无法改变的风险。

1.3?审计独立性难以保证

由于审计的两权分离和三方关系的存在，注册会计师扮演着重要的角色。受到利益的驱使，被审计单位管理层与注册会计师沆瀣一气，联手欺骗报表预期使用者，对股东、债权人和社会公众都是极大的不负责任。

2???区块链技术对于审计的价值分析及发展现状

2.1?区块链技术的内涵和特征

区块链，是一个去中心化的分布式数据库，能够使数据库中各个信息节点基于密码学方法按照时间顺序生成区块，这些区块上包括一定时间内经审核的交易信息，据此可以验证信息真伪并链接下一个区块。

去中心化是区块链最本质的特点。传统的交易信息要通过管理者审核批准，试想一旦这个中转站被恶意攻击，那么数据库可能全盘崩溃。而区块链没有“管理者”角色，任何人可在区块中记录、读取和传递信息，并据此形成节点，每个节点都是平等的，一个新的交易信息生成需要其他节点同意，而不需要“管理者”审核。

运用Hash，输入任意信息都可转换为一个固定长度的数值。只要输入的内容不同，那么Hash计算出来的数值也一定不会相同。每个区块分为区块头和区块体，区块头需要填写当前区块体的Hash以及上一个区块体的Hash，区块体需要填写实际数据，如果有人要更改某个区块数据，一定会引起后面所有区块的异常。

公开透明体现在区块链的各个节点中。每个节点都能记录储存全网的数据，而且任何人都可以通过公开的节点入口查询信息。

篡改数据在区块链技术前几乎不可能发生。时间的不可逆性保证数据链牢不可摧，想要篡改或删除区块链中各个节点的数据，会影响整个数据库[1]。

2.2?区块链技术对于审计的特别意义

2.2.1?区块链技术提高审计的效率

在区块链技术中建立多方交流的平台，各节点在线上就能够及时沟通。比如可用电子函证代替传统函证工作，通过区块链与银行节点进行对账，不論佐证或矛盾，最终结果都会记录在区块链上，注册会计师授权后可以查看相关资料。电子函证方便快捷，节约邮寄成本。

2.2.2?区块链技术降低审计的风险

区块链的去中心化特质使权力分散，每个节点地位平等且数据不能篡改，想要修改或记录信息需要其他节点的一致通过，这为串通舞弊增加了难度，降低了部分审计风险。区块链的另一特性，智能合约，旨在以基于信息的方式传播，验证或执行合同的计算机协议。使用区块链上这些可靠的，不可修改的数据自动执行一些完善的规则和条款[2]。即运用去中心化，在没有第三方管理员的监督下自动进