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【C社】新收入准则各主要科目运用的重点提示！

配合音视频讲解，内容更全、更易懂（公号回复“优惠券”，抢

完为止！）：

新收入准则于2020年1月1日开始在国内上市、非上市公众公司

普遍执行。2020年度半年报正在陆续披露。

本文就半年报中新收入准则各主要科目的应用情况进行阐述并作

要点提示。本篇将结合2020年度半年报案例、过往年报案例、最近

IPO企业案例等进行讲解，大家将对这些主要科目的理解会从基础上

升到高阶！

新收入准则产生的新的科目主要有，合同资产、合同负债；合同

取得成本（其他流动资产/其他非流动资产）；合同履约成本（存货/

其他非流动资产）；应收退货成本（其他流动资产/其他非流动资产）；

应付退货款（其他流动负债/预计负债）。下面我们逐一分析。

一、会计政策变更

首先半年报中，由于今年开始执行新收入准则，需要披露会计政

策变更及影响，来看一家较为标准的样式：

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C社：

1、与新金融准则一样，追溯不重述，即，调整期初报表相关科目，

对可比期间不用调整，因此新旧科目并存。

2、合同负债未剔除增值税是老问题

本案例中，2019年底的预收款项全额调整到合同负债，并未将预

计销项税额剔除，不符合准则的要求，合同负债不含税，根据财政部

新收入准则应用案例，对于预收款，企业应当预估增值税率，从“合

同负债”中扣除增值税金额，计入“应交税费-待转销项税”。

在2018年上市公司年报会计监管报告中，也曾提到：

现如今，2020年的半年报，很多公司仍然存在这样的问题，可见

该问题已经是老大难问题。本身准则也存在矛盾之处，指南和财务报

表格式指引提到对于同一合同，合同资产和合同负债以抵消后的净额

列示，合同资产含税，合同负债不含税，二者计量基础不同，抵消欠

妥。

二、合同资产、合同负债

（一）合同资产

1、合同资产的深入理解

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根据准则应用指南，“本科目核算企业已向客户转让商品而有权

收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。”

如果认真思考，一定会有疑问，既然取得了收款权，还不能到期

收款，说明这之间还有其他履约义务没完成，那么既然履约义务没完

成，为何能确认收入？指南说了，是其他的履约义务，不是确认收入

对应的履约义务。

指南举的例子是合同约定交付商品A和B，A交付了，有了收款

权，但合同约定等B交付了才能一起拿到钱，所以A交付后确认了合

同资产和对应的收入。

前述说的是履约时点义务下，合同资产的确认，对于履约时段义

务下，合同资产的确认，我们找到了科创板刚过会企业，芯原股份

（688521.SH），该企业确认了合同资产，并收到了反馈问询：

C社：

从回复中不难看出，付款结算是按里程碑节点，但收入确认时点

不是里程碑节点，根据招股书，该企业的芯片设计业务是按投入法确

认收入，采用的是投入法中的完工进度比例确认收入。我们知道，履

约进度与付款进度存在差异是很正常的，毕竟收入确认看控制权转移

时点，控制权转移了即可确认。那么，有人会问，既然还没付款，是

否经济利益流入存在很大的不确定性？资产负债表日，按完工进度比