《税法》教学资料：第四章 PPT.pptxVIP

学习目标学习目标：了解营业税的立法原则掌握营业税的征税范围、税目与税率、税收优惠了解营业税的征收与管理能够进行营业税应纳税额的计算。

背景介绍营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种流转税。营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。营业税是我国流转税类中一个较为重要的税种，也是地方税收体系中的主要税种。我国营业税法现行的基本规范是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）和2008年12月15日中华人民共和国财政部、国家税务总局第52号令发布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称《营业税暂行条例实施细则》）。

一、营业税的纳税主体第一节营业税基础认知营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供法定应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户和其他个人。（一）纳税主体的一般规定

一、营业税的纳税主体第一节营业税基础认知（二）纳税主体的特殊规定（1）负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。（2）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（3）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

一、营业税的纳税主体第一节营业税基础认知营业税扣缴义务人是指法律规定负有扣缴纳税人应纳营业税税款义务的单位与个人。（三）营业税的扣缴义务人

二、营业税的征税范围（一）中国境内第一节营业税基础认知提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内所转让的无形资产的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内

二、营业税的征税范围（二）有偿提供第一节营业税基础认知有偿提供是指纳税人通过提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权而取得货币、货物或者其他经济利益。

二、营业税的征税范围（三）征税范围第一节营业税基础认知1．应税劳务2．无形资产3．不动产

二、营业税的征税范围（四）特殊的应税行为第一节营业税基础认知视同发生的应税行为混合销售行为兼营应税行为和货物或者非应税劳务行为兼营不同税目的行为

三、营业税的税目与税率（二）税目第一节营业税基础认知1．交通运输业2．建筑业3．金融保险业4．邮电通信业5．文化体育业6．娱乐业7．服务业8．转让无形资产9.销售不动产

（二）税率第一节营业税基础认知我国现行营业税实行行业差别比例税率，具体税率分为3%、5%和5%～20%三档。营业税税目、税率的调整，由国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在法律规定的幅度内决定。三、营业税的税目与税率

一、计税依据（一）一般规定第二节营业税应纳税额的计算营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

一、计税依据（二）具体规定第二节营业税应纳税额的计算1．交通运输业2．建筑业3．金融保险业4．邮电通信业5．文化体育业6．娱乐业7．服务业8．其他情况

二、营业税应纳税额的计算（一）计算公式第二节营业税应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率

（二）营业税应纳税额的外币折算第二节营业税应纳税额的计算营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。二、营业税应纳税额的计算

三、特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税目的应税行为第二节营业税应纳税额的计算纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；没有分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。

三、特殊经营行为的税务处理（二）混合销售行为第二节营业税应纳税额的计算一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；