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《税收筹划八大规律》请你筹划参考答案

我们给出的答案仅作参考，当税收政策发生变化时或实践操作时，请注意税收筹划必须具备一

定的前提条件，必须全面考察实际情况，切忌生搬硬套，产生意料之外的税务风险。同时，许多筹

划方案本身可能也会带来许多非税成本，引起经营、管理乃至于企业战略层面的负效应。

【自检案例1】参考答案：

1．方圆机械制造公司销售货物时有两种运输方式：

一种是企业用自己的交通工具运输；另一种是由外部运输公司承运。

2．税收筹划分析：

（1）自备运输工具

其一：不成立运输公司

销货方实行送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票，属于混合销

售行为，一并征收增值税。

1

应纳增值税=351÷（1+17%）×17%－10=41（万元）

其二：成立独立核算的运输公司

运输公司将运费发票直接开给购买方，销货方代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运

费，则运输收入不纳增值税，只纳营业税。

1

应纳营业税=351×3%=10.53（万元）

其三：成立独立核算的运输公司

运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将运费收入通过提高货价的办法解决，

由销货方向对方开具增值税专用发票，则运输公司应纳营业税，销货方的运费收入应按混合销售行

为与货款一道征收增值税，其运输支出可以抵扣7%的进项税额。

销货方的运输收入应纳增值税=351÷（1+17%）×17%－351×7%=26.43（万元）

运输公司应纳营业税=351×3%=10.53（元）

运输收入应纳增值税、营业税合计=26.43+10.53=36.96（万元）

（2）借助外部运输公司

其一：代垫运费

2

《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则规定：同时符合以下条件的代垫运费不作为销售

货物的价外费用，不征增值税：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购

货方的。

对于销货方来说，其支付的代垫运费财务上作其“他应收款”处理，收到购买方交来的运费冲

减“其他应收款”科目，既不缴增值税，也不缴营业税（由承运单位缴纳）。

其二：外购运费

2

承运单位将运输发票开给销货方，销售方送货上门，其收取的货款中包含运费，则销货方应按

混合销售行为缴纳增值税，其取得的运费发票可以抵扣7%的进项税额。

应纳税额=351÷（1+17%）×17%－351×7%=26.43（万元）

【自检案例2】参考答案：

1．可以把装修费独立出来，单独收取装修费，补偿客户的处理是降低房产价格，而客户还是支

付同样多的价款。

2．购房合同注明交付给客户的高档住宅是已经装修完毕的住宅，合同中不体现赠送的10万元

装修费，这样10万元装修费就可以计入成本，税前扣除。

3．拆分技术：分解销售价格，降低营业税、土地增值税和企业所得税的税基。

转化技术：捐赠行为转变为正常销售。

【自检案例3】参考答案：

1．电信公司销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，应缴纳营业税。泛亚电讯

公司收取的4600元电话费要按3%的税率缴纳营业税，营业税额=4600×3%=138（元）；对于赠送

的手机要视同销售，也要按3%的税率缴纳营业税，营业税额=2000×3%=60（元）。

2．采用捆绑技术进行筹划。具体操作模式：将电话费和手机捆绑销售，即卖“手机+两年的电

话费=4600元”，这样泛亚电讯公司就可以按4600元来缴纳3%的营业税138元，每部手机可以节

约营业税60元。