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会计政策变更对企业业绩的影响研究2(1)--第1页

会计政策变更对企业的影响

[摘要]企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。中国企业会计人员长

期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。

这种状况，肯定难以适应未来企业会计发展的要求。因此，从现在起，人们有必要大力宣

传会计政策，以期引起企业对会计政策的重视。

[关键词]会计政策会计政策变更企业会计制度

一、引言

从2002年开始，全球500强企业就像得了传染病一样，一个接一个地爆出丑闻，

安然的破产，美国在线——时代华纳的巨亏，世界通信公司的造假，还有施乐、环球

电讯等等不一而足，无不打击着投资者的信心，导致全球股市全面进入低谷。其实，

国际大公司出事，主要同会计处理有关，有的因会计政策变更，也有的确实是与审计

师合谋造假。而在中国，随着会计制度与国际接轨，类似情形恐怕很难避免。实际上，

因四项计提扩大为八项计提，去年年报总体业绩就下降了三成，这已经反映了与国际

会计接轨过程中的阵痛，这个过程肯定还将延续。

二、会计政策变更的涵义及分类

（一）会计政策变更的涵义

新企业会计准则规定：会计政策是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会

计处理方法。会计政策变更则是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另

一会计政策的行为。

企业为保证会计信息的可比性，使财务会计报告使用者在比较企业一个以上期间的会

计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企

业对相同的交易或事项每期应该采用相同的会计政策，不能随意变更会计政策。否则，会

削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业相同的交易或事项的经营业绩时发

生困难，影响使用者作出准确、可靠的决策。但是，我们也不能认为会计政策是不能变更

的。

《企业会计制度》规定：法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更会计政

策时，或者会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、

更相关的会计信息时，可以变更会计政策。可见，企业可以按照规定或要求，对相同的交

易或事项适当调整会计政策。另外，会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，

而是企业变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

（二）会计政策变更的分类

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企业会计政策变更，按其产生的原因可分为强制性变更和自发性变更。

所谓强制性变更，是指根据法律法规、会计准则的要求被强制作出的变更，不论企业

的管理当局是否愿意都必须执行。如《中华人民共和国增值税暂行条例》的颁布，改过去

的价内税形式为价外税形式，在国家发布统一会计处理办法中要求改变增值税的会计核算。

再如为了使上市公司会计信息更真实可靠，财政部于1999年底发布了《股份有限公司会计

制度》补充规定，要求A股公司和境外公司一样，必须提取坏帐准备、短期投资跌价准备、

存货跌价准备和长期投资减值准备。

所谓自发性变更，是由于企业的管理当局根据其经营目标和环境变化的要求，作出适

应性的会计政策变更。在自发性会计政策变更下，上市公司主要采用的变更方法有变更固

定资产折旧计提方法、变更投资收益核算方法、变更坏帐准备计提方法和变更存贷计价方

法等。目前我国企业进行的自愿性会计政策变更既可能是企业为了使其生产经营能够适应

客观环境的变化而作出的适应性调整，也可能是企业管理当局为粉饰会计报表而作出的随

意性调整。前者属于正常的自愿性会计政策变更，后者则属于恶意会计政策变更。

我国新颁布的会计政策变更的会计准则中提出：凡是法律或会计准则等行政法规、规

则要求的，属于强制性变更;而凡是能自愿地提供相关企业财务状况、经营成果和现金流量

会计信息的，属于自发性变更。显然，那些可能导致人为歪曲会计信息的随意操纵，是不

能被认定为会计政策变更的。

三、会计政策变更的处理方法

IAS8对会计政策变更给出了两种会计处理