新准则下固定资产修理费的处理.pdfVIP

新准则下固定资产修理费的处理

新准则下固定资产修理费的处理

车间设备维修费，新规定计入管理费用，不再计入制造费用。

原因：将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理

费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了

资本化。

相关变化

老准则规定，生产车间（部门）固定资产修理费计入“制造费用”

科目；企业行政管理部门和专设销售机构固定资产修理费分别计入

“管理费用”和“销售费用”科目。

新准则规定，不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资

产修理费等，应当在发生时计入当期损益，并在《企业会计准则——

应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发

生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售

费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固

定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。“制造费用”

科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产

折旧，无固定资产修理费项目。

修理费的核算

一、日常修理费（中小修理费）

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造

支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，不满足本准则

第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期

损益。

《企业会计准则第4号--固定资产》第四条规定“固定资产同时满

足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可

能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。”

（摘自《企业会计准则第4号--固定资产》（财会[2006]3号）和

《企业会计准则第4号--固定资产》应用指南（财会[2006]18号））

固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。

（摘自《企业会计制度》（财会[2000]25号））

修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效

能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性的修理；对机器设备、

运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行

岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可

作为企业当期费用列支。

（摘自《关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问

题的通知》（财税外字[1986]331号）本文件已经失效，但是可以参

考）

二、大修理费（更新改造支出）

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造

支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第

四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，

应扣除其账面价值。

《企业会计准则第4号--固定资产》第四条规定“固定资产同时满

足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可

能流入企业；(二)该固定资产的成本能够

可靠地计量。”

（摘自《企业会计准则第4号--固定资产》（财会[2006]3号）和

《企业会计准则第4号--固定资产》应用指南（财会[2006]18号））

企业应当定期对固定资产进行大修理，计入有关的成本、费用。

（摘自《企业会计制度》（财会[2000]25号））

固定资产技术改造是指企业为了改进产品性能，提高产品质量，

增加产品品种，降低能源和原材料消耗而对原有固定资产进行技术改

造，使固定资产在原来基础上增添新的功能，增加了价值，延长使用

年限。如对原机器设备进行改装，对房屋建筑物进行扩建、改建、易

地重建等等。上述支出均应作为资本支出，按固定资产的有关规定处

理。

（摘自《关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问

题的通知》（财税外字[1986]331号）本文件已经失效，但是可以参

考）

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

（摘自《企业所得税法实施条例》（国务院令2006年第512号））

三、大修理费的计提和摊销

企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用可以来用预提

或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理

间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修