tm基础讲全责任成本管理.pdfVIP

【考点十三】责任成本管理

☆考点精讲

（一）各类责任的定义、类型和考核指标

1.成本

成本是指有权发生并控制成本的单位。成本一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。

成本具有以下特点：

（1）成本不考核收益，只考核成本；

（2）成本只对成本负责，不负责不成本；

（3）责任成本是成本考核和控制的主要内容。

成本是指成本可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：

（1）该成本的发生是成本可以预见的；

（2）该成本是成本可以计量的；

（3）该成本是成本可以调节和控制的。

成本考核和控制主要使用的指标包括预算成本节约额和预算成本节约率。计算为：

（1）预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本；

（2）预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%。

成本是责任中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为

成本。

2.利润

利润是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。

因此，它要同时对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。

利润的类型包括：

（1）自然利润，它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任；

（2）人为利润，它是人为设定的，通过企业各责任之间使用结算价格结算半成品销

售收入的责任。

考核指标：

（1）边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

（2）边际贡献=边际贡献-该固定成本

（3）部门边际贡献=边际贡献-该不固定成本

【提示1】边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是

评价利润管理者业绩的理想指标。

【提示2】部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它的用于

评价部门业绩而不是利润管理者的业绩。

3.投资

投资是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的进行控制的责任，如事业部、子公司

等。其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模

和投资类型等投资决策权。

投资是最次的责任，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

考核指标：

（1）投资率。投资率是投资获得的利润与投资额的比率，其计算：

投资率=息税前利润/平均经营资产

投资率主要说明了投资运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小。它根据现有的资

料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不业之间的比较。过于关注投资利润率也会引起短期行为的

产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。

剩余收益=息税前利润-（平均经营资产×最低投资率）

其中，最低投资率通常可以采用企业整体的最低期望投资率，也可以采用企业为该投资单独

规定的最低投资率。

剩余收益指标弥补了投资率指标会使局部利益与整体利益相的不足，但由于其是一个绝对数指

标，难以在不同规模的投资之间进行业绩比较。另外，剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指

标也会导致投资管理者的短视行为。