长期股权投资与合并财务报表.pdfVIP

第二部分、典型题目举例

【补充例题•综合题】

2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的，对乙公司

进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的政策

和期间相一致。

资料一：2017年1月1日，乙者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公

积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙

公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格给乙公司，

当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使

用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外。

资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，并支付现金股利200万

元，不考虑、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并

工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

要求：

（1）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

（2）编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

（3）编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（4）编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

（1）2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000（万元）。

商誉=5700-6000×80%=900（万元）。

少数股东权益=6000×20%=1200（万元）。

（2）

借：存货100

贷：资本公积100

（3）

借：股本2000

资本公积1100（1000+100）

盈余公积900

未分配利润2000

商誉900

贷：长期股权投资5700

少数股东权益1200

（4）

借：存货100

贷：资本公积100

借：营业成本100

贷：存货100

将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：

借：长期股权投资400[（600-100）×80%]

贷：投资收益400

借：投资收益