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专题四销售与收款循环的审计
综合题
1.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要于国内销售和出口销售。
资料一：
（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货
确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的信息系统内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
资料二：
A师选取4个应收账款明细账户，对截至2015年12月31日的余额实施函证，并
根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
客
户客户名甲公司账面金额回函金额差异金额审计
回函方式
编称（万元）（万元）（万元）说明
号
D1A公司761650002616原件（1）
D2B公司905460543000原件（2）
D3C公司761876180传真件（3）
E1E公司1448未回函不适用未回函（4）
审计说明：
（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函
金额已扣除其在2015年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货
款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项，并记入2016年应收账款明细账中。
该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015
年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000
万元及相应的销售收入。B公司于2016年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000
万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、、出库单以及相关记账
凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。
（4）未收到回函。联系E公司后仍未得到回应，执行替代审计程序：从应收账款借方
发生额选取样本，检查相关的销售合同、、出库单以及相关记账凭证，并确认
这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。
要求：
针对资料二中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项
A师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提
出改进建议。
审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：
记账日期金额（万元）日期发运单日期
2015年10月28日502015年10月27日2015年10月27日
2015年11月1日752015年10月31日丢失
2015年12月7日602015年12月8日2015年12月7日
2015年12月19日802015年12月18日2015年12月
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