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生产与存货循环的审计
一、简答题
1.A师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目。甲公司是一家时装加
工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A师于2016年
12月31日实施存货监盘程序。A师编制的存货监盘和计价测试部分内容摘录
如下：
（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计
单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的、检查存货的出、入库单等。
（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予
以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。
（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的，不予指明。
（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
要求：
（1）根据以上师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。
（2）针对上述事项（1）至（5），逐项是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
2.A师接受委托，对常年审计客户甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司为
水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙
公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2016年12月29日至12月31日盘点存货，
以下是A师撰写的存货监盘的部分内容。
存货监盘
一、存货监盘的目标
检查甲公司2016年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2016年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘；
2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点盘点；
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘
点范围；
4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行
了抽盘程序。
6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。
要求：
（1）存货监盘中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
3.A师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相
关的资料如下：
鉴于X公司存货存放地点繁多，A师要求其提供了一份完整的存货存放地点，
直接据此制定了相关的监盘。
由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A师非常关注管理层采取的
控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期出库的产成品都不被纳入盘
点范围。针对X公司多处存放存货的情况，A师除了在金额较大或风险较高的存放
地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存
货实施了替代审计程序。针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净
值降低的情况，A师要求X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。
监盘结束时，A师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整
理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A
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