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以前年度损益调整

岁末年初，是企业进行年度核算、科目结转、财务报告的决战时

期，会计们往往会遇到对前期重要会计差错的更正或资产负债表日后

事项的处理，此时，就会涉及到“以前年度损益调整”科目的设置和

运用。

01

科目内涵

以前年度损益调整，是对以前年度财务报表中的重大错误的更正，

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告

年度损益的事项，也可以通过本科目核算。以前年度损益调整应在留

存收益表(或股东权益表)中予以报告，以税后净影响额列示。对于报表

期间之前发生的事项，以前年度损益调整将改变留存收益的期初余额。

该科目的内涵主要为：

（1）“以前年度损益调整”，是指企业对以前年度多计或少计的

盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。

（2）“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，

以及资产负债表日后事项，既不是损益类科目，也不是权益类，它作

为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配

利润”科目。

（3）“以前年度损益调整”的金额不体现在本期利润表上，而是

体现在未分配利润中。

（4）“以前年度损益调整”最终结转后无余额。

02

核算范围

《企业会计准则——应用指南》规定，“以前年度损益调整”科

目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现

的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债

表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，

也可以通过本科目核算。

即“以前年度损益调整”科目，主要调整的是以前年度的重要差

错，以及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余

额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。该调整金额不体现在

本期利润表上，而是体现在未分配利润中。

03

核算内容

根据《企业会计准则——应用指南》的规定，“以前年度损益调

整”的账务处理包括三个方面的主要内容：

（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有

关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做

相反的会计分录。

（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，

贷记“应交税费-应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的

所得税费用做相反的会计分录。

（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配-未分配

利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配-未

分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

04

会计处理

实务中，以前年度的损益调整，可将其分为资产负债表日后事项

和非日后事项两种情况分别处理。

(一)资产负债表日后事项的损益调整

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日

之间发生的有利或不利事项。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表

日后非调整事项。

1.资产负债表日后调整事项的会计处理

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况

提供了新的或进一步证据的事项。其主要特点有两条，其一，该事项

在资产负债表日已经存在，并且在资产负债表日后得以证实；其二，

该事项会对按资产负债表日存在状况编制的财务报告产生重大影响。

因此，企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日

的财务报表，其中，涉及损益的事项，需要通过“以前年度损益调整”

科目进行核算。具体会计处理程序如下:

第一，将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，

应调增利润(以前年度少计收益、多计费用)时记贷方，应调减利润(以

前年度少计费用、多计收益)时记借方。

第二，作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益

调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”等账户；冲减多交所得

税时作相反的会计分录。

第三，将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未

分配利润”账户。

第四，调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配-

-未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作

相反的分录。

第五，调整会计报表相关项目的数字。包括:资产负债表日编制的

会计报表相关项目的期末数或本