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二、资产负债表日后调整事项的具体处理方法
【例题•综合题】甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定
盈余公积。20×1年3月，新华师对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现
场审计人员关注到其20×0年以下或事项的处理：
要求：
（1）根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司处理是否正确，并简要说明判断依据。
对于不正确的处理，编制相应的调整分录。
（2）计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额（减
少数以“-”表示）。（2011年考题）
【答案】
（1）1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4
500万元的价格给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期
间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司300万元，期满后乙公司收回办公楼。
当日，该办公楼账面原值为6000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可
使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支
付520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的变更手
续。甲公司处理：20×0年确认营业外支出750万元，用300万元。
事项（1）处理不正确。
理由：对于售后租回形成经营租赁的情况，要分情况进行理解，该不是按照公
允价值达成的，售价低于资产的公允价值，并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，
应将其递延，并按与确认费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。
售价与账面价值的750万元应确认为递延收益，期末按与确认费用相一致的方法
分摊于预计的资产使用期内。
调整分录如下：
借：递延收益750
贷：营业外支出（或以前年度损益调整——营业外支出）
750
年分摊率=1/5=20%
750×20%=150（万元）
借：用（或以前年度损益调整——用）150
贷：递延收益150
（2）1月10目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约
定，设备总造价为450万元，工期自20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能够提前3
个月完工，丙公司承诺支付款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲
公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本l50万元，工程结算合同价
款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同
预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司处理：20×0年确
认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与
“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
事项（2）处理不正确。
理由：20×0年年末，工程是否提前完工尚不确定，60万元的款不应该作为合同收
入的一部分。
本年末完工程度350/（350+150）×100%=70%
所以当期确认收入450×70%=315（万元）
当期确认成本费用
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