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ABCM：

基于活动的本钱管理李成城2003年4月23日

索引ABC的产生ABC：基于活动的本钱核算ABT：基于活动的管理技术2

索引ABC的产生ABC：基于活动的本钱核算ABT：基于活动的管理技术3

1.ABC的产生从传统本钱法到作业本钱法ABC：20世纪会计领域唯一的革命20世纪80年代传统本钱法早期ABC二维ABC4

成本中心1.1传统本钱法存在的问题传统本钱法：“数量根底本钱计算”企业总本钱产品本钱期间费用材料本钱制造费用研发费用营销费用管理费用效劳本钱部门本钱Pool部门本钱Pool部门本钱Pool部门本钱Pool按产量分摊产量是本钱唯的一动因5

1.1.1传统本钱法提供失真的产品和客户本钱传统本钱低高高低本钱高估本钱低估生产复杂性小批量生产准备期长特殊的部件特殊检查测试大量的物料搬运工作特殊供给渠道顾客复杂性个性化产品生产准备期短预期外订单全面技术支持全面售后效劳特殊测试和需求批量复杂性6

1.1.2传统本钱法不再适用在过去的60年中，企业的平均经营本钱的来源从直接到间接，其构成发生很大的变化20％40％60％80％100％直接材料本钱20世纪60年代直接人工本钱20世纪70年代20世纪80年代间接变动本钱间接固定本钱间接本钱占比不断上升，使得按照直接本钱分摊间接本钱的方法不再准确7

1.1.2传统本钱法不再适用本钱构成变化的起因IT技术的引进需要大量的根底设施高级自动技术使对直接人工的需求下降，对间接人工的需求上升引进JIT和其他质量管理理念，工作策略发生了变化生产速度变得越来越快同一工厂的产品日益多样化需要进行复杂的促销活动和销售效劳需要对本钱核算系统重新评价在产品和定价决策中缺少可适用的间接费用信息由于本钱失真，转而适用非正式的本钱信息利润空间下降降低本钱的预期没有实现客户对产品更加挑剔为了降低总本钱而进行局部生产外包，但其他费用仍按传统方法核算8

1.2本钱观念更新和现代本钱控制传统的本钱管理是适应工业革命的出现而产生和开展的现代本钱控制系统与传统本钱法的差异本钱动因不仅仅限于数量本钱的含义变得更为广泛从本钱节省到本钱防止时间成为一个重要的竞争因素本钱控制的范围扩展到整个企业9

索引ABC的产生ABC：基于活动的本钱核算ABT：基于活动的管理技术10

2.ABC：基于活动的本钱核算基于活动的技术〔ABT〕是从基于活动的本钱核算〔ABC〕、基于优先程度的预算管理〔PBB〕和业务流程再造〔BPR〕开展而来的最正确价值基于价值的管理资源会计核算和预算管理标尺比照业务过程再造绩效管理活动规划部门/客户的盈利性分析基于活动和优先程度的预算管理转移定价产品本钱核算基于活动的本钱核算所有部门政府机构教育公用设施配送能源财务生产应用领域产业部门11

2.1案例分析：JohnDeereJohnDeere的背景美国60～70年代生产农用汽车和拖拉机部件的企业，有先进的、自动化程度高的生产设施，唯一的客户是生产农用汽车和拖拉机的母公司由于80年代美国农业危机引发了生产力过剩，来自母公司的订单缺乏，开始在市场上竞争、为其他客户加工生产机械部件的尝试，目前的最大客户是通用汽车在最初的阶段，JohnDeere按照传统本钱法核算产品的报价，总是赢得小批量的、复杂度低的简单部件的生产订单，而失去大批量的、复杂度高的部件的生产订单，业务处于亏损状态12

2.1.1传统的本钱核算系统非直接劳动力员工福利折旧报废支出维修支出直接材料相关Pool直接人工相关Pool机器工时Pool产品本钱间接费用本钱中心本钱中心直接人工直接材料9.7%每单位材料$205%每单位直接人工$$27.56每机器工时间接费用的分配方法13

2.1.2按照ABC重新分析本钱动因非直接劳动力员工福利折旧报废支出维修支出间接费用直接人工直接材料$/增值人工Pool机器工时Pool准备本钱Pool订货Pool搬运Pool局部管理Pool集中管理Pool$/材料$/直接人工$/机时$/准备时间$/订单$/移动$/品种与产量相关〔58%〕与批次相关〔22%〕与品种相关〔10%〕与设备相关〔10%〕根据动因分配间接费用材料Pool产品本钱14

根据动因分配间接费用2.1.3传统本钱法和ABC的比较可变本钱〔$4,375〕固定本钱〔$5,796〕$10,171$4,375与产量相关〔$5,943〕$10,171$5,943与批次相关〔$2,234〕$8,174$9,273传统本钱核算ABC核算与品种相关〔$999〕与设备相关〔$998〕15

2.1.3传统本钱法与ABC比较某产品的单位本钱传统本钱法ABC产量费用直接材料直接人工总直接管理人工总