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S商业银行信贷决策中财务报表分析的现状及完善措施

信贷风险管理是贯穿商业银行发展历程中的一个永恒主题，只有做好信贷风

险管理，商业银行才可能取得长足、稳健的发展。而作为信贷风险管理的命脉，

信贷决策工作在现代商业银行经营中的地位不言而喻。如何科学、合理的进行信

贷决策，一直是商业银行需要深入研究的重要课题。目前，在我国的各类信贷技

术中，基于财务报表的信贷技术和关系型信贷技术体系建设均相对成熟。

作为商业银行在进行信贷决策时主要依赖的两条主线，基于财务报表的信贷

技术主要是指借助于借款企业向银行提供的财务报表所反映出的财务信息而做

出的贷款发放条件和贷款发放决策，财务报表分析更多地是着眼于定量分析。而

关系型信贷技术则主要是指基于长期的，通过多渠道的银企接触，积累出的关于

借款企业及其高管的信息，从而做出的信贷决策，更多地则是着眼于定性分析。

相较两者，基于财务报表分析的信贷分析技术更加客观具体。且在绝大多数情况

下，作为关系型信贷技术看得见摸得着的基础，为其进一步的了解和调查指出了

方向。

可见，财务报表分析在信贷决策中起着主导性的作用，是判断一笔贷款能否

发放，还款计划如何制定，需要落实哪些贷款前提条件及管理要求等进行一系列

信贷决策的重要依据。所以一套完备、详尽的财务报表分析方法在现代商业银行

进行信贷决策中显得尤为重要。S商业银行作为国内四大商业银行之一，在经历

了长时间的粗狂经营和冒进发展后，深深领悟到：财务报表是现代商业银行进行

信贷评价的资料来源，只有在信贷实践中不断提高信贷从业人员财务报表的分析

和应用能力，才能更好的确保信贷资产的安全性，从而保障银行高效、稳健运行。

所以，S商业银行的经营者对财务报表分析一直非常重视，在贷款决策方面一贯

比较审慎，使得基于财务报表的信贷分析方法在银行内部得到了稳健的发展。

并在长时间的生产经营过程中，积累出较多的信贷实践经验，建立了一整套

相关的分析和调查方法。笔者作为该商业银行信贷部门一名普通的调查人员，经

过日常实际工作发现，现有的分析理论相对来说是比较完备的，但分析方式并非

完美无缺。一方面随着市场经济的不断发展,金融变革层出不穷，财务报表分析

方法亦日新月异，现行分析方法的局限性日益显露无疑。另一方面，银行信贷从

业人员专业素质良莠不齐，致使信贷决策中的财务报表分析往往趋于模式化，甚

至出现形式大于内容、为了分析而分析等形而上学的问题。

根据上述情况，笔者结合了其在S商业银行工作的亲身经历，试图从信贷调

查人员的视角出发,首先就S商业银行信贷决策中财务报表分析的现状入手，结

合了信贷决策中进行财务分析的目标和方法，对资产负债表的分析、利润表的分

析、现金流量表的分析以及常用财务指标的分析进行深入浅出的介绍。从而归纳

提炼出了S商业银行现行财务报表分析的两个不足之处：一是对财务报表真实性

的审查流于形式。S商业银行信贷决策中的财务报表分析都是建立在企业财务报

表真实客观的假设上做出的。而企业财务报表是否真实，则单纯依赖于对会计师

事务所、借款企业的信任之上，并没有其他太多辅助的审查工具。

所以一旦财务报表本身不真实或刻意经过粉饰，再多科学、高效的分析方法

都毫无意义。二是对财务数据的可持续性分析过于流程化、简单化，不能完整客

观的反应借款企业未来一段时间的实际发展情况。S商业银行现行财务分析方法

均基于历史成本原则，即建立于“未来是历史必然延伸”的假设条件之下进行，

其财务信息存在明显的滞后性和强烈的短期性。举例来说如企业在过去几年内进

行了大规模的固定资产处置，就现有财务报表所体现出来的经营情况而做出的未

来展望很可能要远远优于企业实际发展情况。

如前所述，为了完善S商业银行传统财务报表分析方法,提高其信贷决策的

质量,笔者从S商业银行财务报表分析的现状入手，给出了相应的改进措施：引

入财务报表间主要勾稽关系的审核，解决报表真实性的问题；引入现金流量的分

析，解决财务报表可持续性的问题。最后，笔者通过列举在S商业银行实际工作

中接触到的两个案例，分别说明了引入勾稽关系审核和现金流量分析的现实意义

和可操作性。文章以第一案例为主，选取的是S商业银行辖内一家制药行业客户，

根据S商业银行现行分析方法进行了完整的分析，还原出实际工作中调查报告对

财务报表分析的原貌，得出调查结论。然后引入现金流分析法，再次评价，得出

借款企业的财务综合评价结果。

通过比较，说明引入现金流分析理论在分析财务报表资金可持续性方面的重

要性。第二案例着力说明引入勾稽关系