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（财务内部审计）

《审计》第四章

本章近年命题特点分析

本章是职业道德基本原则中独立性要求的进一步延伸。从

命题来看，非常容易考查结合实务的客观题和简答题，尤

其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德基本原

则和概念框架结合考查简答题。

考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生

的不利影响及其防范措施，具体要求：

1.掌握对独立性的基本要求

2.掌握经济利益;贷款和担保以及商业关系、家庭和私人

关系;与审计客户发生雇佣关系;高级职员与审计客户的

长期关联;为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的

不利影响及其防范措施

第一节基本要求

一、独立性的概念框架

独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：(1)识别

对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)

必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的

水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至

可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，

或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务

过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会

计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度。

二、网络与网络事务所

(一)网络与网络事务所的定义

1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个

或多个目的的联合体：

1)共享收益或分担成本

2)共享所有权、控制权或管理权

3)共享统一的质量控制政策和程序

4)共享同一经营战略

5)使用同一品牌

6)共享重要的专业资源。

2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。

3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应

当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

(二)网络的确定

1.确定网络事务所的条件

第一，以合作为目的

第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有

权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共

享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资

源。

2.具体判断

具体情况视为网络不视为网络

第一，如果联合体之间分担的成

本不重要，或分担的成本仅限于

与开发审计方法、编制审计手册

或提供培训课程有关的成本，则

共享收益或分如果一个联合体旨在通过合作，在

不应当被视为网络

担成本各实体之间共享收益或分担成本。

第二，如果会计师事务所与某一

实体以联合方式提供服务或研

发产品，虽然构成联合体，但不

形成网络

共享所有权、如果一个联合体旨在通过合作，在

控制权或管理各实体之间共享所有权、控制权或

权管理权，应被视为网络

共享统一的质如果一个联合体旨在通过合作，在

量控制政策和各实体之间共享统一的质量控制

程序政策和程序，应被视为网络

如果一个联合体旨在通过合作，在如果一个实体与其他实体仅以

共享同一经营

各实体之间共享同一经营战略，应联合方式应邀提供专业服务，虽

战略