2024年注册会计师审计准则.doc

注册会计师审计准则

中国注册会计师执业准则体系

及本所专业原则体系简介

北京兴华质控部

严珊珊

本讲内容两个部分

第一部分中国注册会计师执业准则体系

第二部分本所审计原则框架体系

本讲目的两个部分

第一部分

1、概括理解中国注册会计师执业准则体系

2、重点理解中国注册会计师审计准则的关键内容

3、树立风险导向审计理念，理解风险导向审计思绪

第二部分

1、理解本所审计原则框架体系

2、理解本所审计程序

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

1、执业准则建设的三个阶段

（1）制定执业规则阶段（1991—1993）

从1991年到1993年，中注协先后公布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

1、执业准则建设的三个阶段

（2）建立准则体系阶段（1994—）

到，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计详细准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个有关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），合计48个项目。

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

1、执业准则建设的三个阶段

（3）完善与提高阶段（—）

自以来，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，逐渐修订已颁布的准则。

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

2、新准则变化重要原因

国际趋同的规定

企业经营环境变化的规定

注册会计师行业发展的规定

国际趋同必要性

审计准则的国际趋同：

审计准则趋同的基本原则：

竭力趋同、容許差异、积极创新

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

3、执业准则体系的构建

（1）原独立审计准则体系的特点和局限性

A、特点

原审计准则体系由三个层次构成：

第一种层次為基本准则

第二个层次為详细准则和实务公告

第三个层次為执业规范指南。

前两个层次遵照执行，第三个层次参照执行。

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

3、执业准则体系的构建

（1）原独立审计准则体系的特点和局限性

B、局限性

伴随经济发展和社会需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域发展，原审计准则体系不能满足业务多元化的需求。

如：财务报表审阅、内部控制鉴证、服务业务等。

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

3、执业准则体系的构建

（2）准则框架的重构

根据我国实际状况和国际趋同的需要，将“中国注册会计师独立审计准则体系”改為“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。

中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、有关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（見图一、二）

图1、

中国注册会计师职业道德规范

业务准则

质量控制准则

中国注册会计师执业准则体系

鉴证业务准则

有关服务准则

鉴证业务基本准则

审计准则

审阅准则

其他鉴证业务准则

约定程序

代编财务信息

……

。

图2、

注册会计师专业服务

代编财务信息

对财务信息执行约定程序

税务征询

管理征询

……

鉴证业务

预测性财务信息审核

内部控制鉴证

……

历史财务信息审计

历史财务信息审阅

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

3、执业准则体系的构建

（2）准则框架的重构

A、鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不一样，分為中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。

其中，审计准则是整个执业准则体系的关键。

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

3、执业准则体系的构建

（2）准则框架的重构

B、审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务時，注册会计师对所审计信息与否不存在重大錯报提供合理保证，并以积极方式提出結论。

第一部分中国注册会计师执业准则体系

一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景

3、执业准则体系的构建

（2）准则框架的重构

C、审阅准则用以