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数字经济与税收治理征文

数据资产的课税难点与解决路径探讨*

王竞达刘东付家成

内容提要：数字经济时代，数据成为新的关键生产要素，在价值创造中发挥着越来越重要

的作用。数据资产的可交易性、创造价值性和收益性使得对其征税成为必然。现阶段，我

国没有必要开征专门的数据资产税，可将对数据资产征税嵌入现行税制体系，但应合理确

定数据资产税基，对数据资产制定相应的税收优惠政策，同时积极采用现代信息技术加强

数据资产的信息化征管。

关键词：数据资产税基税率税收征管数字经济

DOI:10.19376/11-1011/f.2021.11.013

一、引言造成了税负不公现象。同时，随着数据资产交易

数字经济时代，数据在价值创造中发挥着越规模的不断扩大，数据资产税收流失也较为严重。

来越重要的作用。党的十九届四中全会明确提出，因此，作为可以产生价值并能带来收入和利润的

数据是继劳动、资本、土地、知识、技术和管理数据资产，是否应该征税、应该在哪些环节征税、

之后的又一生产要素。近年来，随着数据资产化税基和税率应该如何确定等问题已经引起税收理

进程的不断加快，各种新型数据交易模式不断涌论界和实务界的高度关注。

现，数据交易规模不断攀升。2020年4月，中共近年来，国内外学者已对数据资产的税收征

中央、国务院发布的《关于构建更加完善的要素管问题进行了一些有益的探讨。其中，数据资产

市场化配置体制机制的意见》，正式将数据与资本、是否具有可税性是学者们特别关注的问题。傅靖

土地和劳动力等并列作为关键生产要素，并提出（2020）从经济、法律和征管三方面分析了数据

加快培育数据要素市场的愿景。资产的可税性，认为：数据资产不论是作为生产

与此同时，数据资产交易在股权投资、抵押资料、交换媒介还是商品均能通过多种形式产生

融资、资产重组、产权交易等各种形式的资产交经济利益，满足了经济上的可税性；对数据资产

易中所占的比重也在不断增加。社会公众已经达征税在当前增值税、所得税和财产税三大税系中

成的基本共识是：数据是资产，不但可以进行交易，均能找到法律依据；随着现代化征管手段的不断

而且可以为所有者和使用者产生很大的价值，也发展，对数据资产征税的征管手段也已具备；但

可以为利益相关者带来收入和利润。因而可以说，数据资产想要作为新时代的重要税源还需在理

数据资产具有可税性。当前，我国的税收法律体论、制度和管理方面继续深入研究。辛浩（2020）

系建立于传统工业经济基础之上，主要关注生产、从数据资产权属转移的视角分析数字经济下税收

流通、分配和消费过程中创造的价值，对数据资管辖权的划分问题，认为数据资产通过权属转移

产的特性及其发展趋势考虑有所不足，这导致数能够创造价值，根据权属转移的节点确定和划

据资产与传统生产要素之间的税负差距较为显著，分税收管辖权的思路是合理的。杨志勇（2020）

 *   本文是北京市社会科学基金面上项目“北京地区上市公司财政补贴经济效益与社会效应的动态效果研究”（项目编号：17YJB006）的阶段性研

究成果。

《税务研究》年第期

68202111

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