中级财务会计第四章 金融资产 3课时.ppt

中级财务会计;;;金融负债;;;;;;;;;;公允价值变动损益;;;;;;接［例4—3］、［例4—5］和［例4—6］资料。20×7年11月1日，华联实业股份将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400元，债券账面价值85000元，其中，本钱82000元，已确认公允价值变动收益3000元。;;;;;;;付息日或资产负债表日

企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但假设实际利率与票面利率差异较小，也可按票面利率计算确认利息收入;接［例4—11］的资料。华联实业股份于20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000元。;上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别??40乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：

利息和本金的现值=30000×4500000×0544518〔元〕

上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率=4%+〔5%-4%〕×〔544518-528000〕/(544518-521647)=4.72%

〔2〕采用实际利率法编制利息收入与摊余本钱计算表。

华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余本钱计算表，见表4—2。;表4—2 利息收入与摊余本钱计算表

〔实际利率法〕 金额单位：元;;;接［例4—12］的资料。华联实业股份于20×6年1月1日购入的面值800000元、期限5年〔发行日为2005年1月1日〕、票面利率5%、每年12月31日付息的丙公司债券，初始确认金额为778500元。;上式计算结果小于丙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于6%，但高于5%。因此，实际利率介于5%和6%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率=5%+〔6%-5%〕×(800000-778500)/(800000-772297)=5.78%

〔2〕采用实际利率法编制利息收入与摊余本钱计算表。

华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余本钱计算表，见表4—3。;表4—3 利息收入与摊余本钱计算表

〔实际利率法〕 金额单位：元;;;小结;;;20×8年6月1日，华联实业股份将20×5年1月1日购入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204000元。该债券的初始确认金额为200000元。;;;;二、贷款和应收款项的会计处理

1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。

2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。

3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款〞科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款〞、“应收票据〞、“长期应收款〞、“其他应收款〞等科目核算。;〔一〕应收账款

1.应收账款概述

应收账款应于收入实现时确认。

应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。

其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。;2.应收账款的核算

应收账款的核算是通过“应收账款〞科目进行的，该科目属资产类科目。

〔1〕在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

〔2〕在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

〔3〕在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。;华联实业股份赊销给华强公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元〔假设不作为计税基数〕。;华联实业股份赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元〔假设不作为计税基数〕。;华联实业股份赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款局部的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。;〔二〕应收票据

1.应收票据概述

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业票据的付款期限最长不得超过6个月。

2.应收票据确实认和计价

为了反